国家大型工程综合绩效审计指标体系研究_审计质量论文

大型国家工程综合绩效审计的指标体系研究,本文主要内容关键词为:指标体系论文,绩效论文,国家论文,工程论文,此文献不代表本站观点,内容供学术参考,文章仅供参考阅读下载。

一、大型国家工程的特点

大型国家工程,一般是指主要由国家出资兴建,为国家或地区的人民生产、生活提供必要条件的,具有国家战略层面意义的大型公用工程,如三峡工程、南水北调工程、奥运鸟巢工程和港珠澳大桥工程等。大型国家工程往往具有以下特点:

1、工程公益性强。大型国家工程往往主要由国家出资兴建,投资大部分来源于国家的财政收入,工程投资的出发点一般不是为了直接的经济效益,而是为经济发展提供好的基础设施或外部条件,更好地服务于国家社会经济建设。因此,其公益性很强。

2、工程资源投入巨大。一个大型国家工程的实施往往就意味着巨大的资金投入、物资资源、人力等资源的投入,如奥运鸟巢工程钢结构的用钢量就高达11万吨。因此,对大型国家工程更需要工程建设的综合绩效。

3、工程协调困难。大型国家工程往往需要协调多方面的关系,包括政府、工程承包方、施工方、监理方、社会公众等多个利益主体,如果没有很好的协调机制,将会影响工程的建设。

4、工程建设目标的多重性。大型国家工程往往有着多重目标,一个大型工程的实现往往是工程本身的功能目标、行业发展的目标以及国家实力的战略性目标的综合体现。

5、工程建设影响大。在空间上,大型国家工程的建设往往会对整个国家或者地区造成很大影响;在时间上,工程建设所带来的影响不仅仅体现在当前,在以后的很长一段时间内,还将发挥巨大的作用;在程度上,大型工程往往会改变一些人的生活,影响程度是普通公共工程所无法比拟的。比如三峡工程,空间上直接影响到整个长江流域中下游地区,间接影响范围达全国,时间上影响将达百年以上,程度上也影响很大:对于长江中下游地区,洪水从以前的十年一遇变为百年一遇,对于三峡坝区,有些人的一生都将为此改变。

二、大型国家工程开展综合绩效审计的必要性

大型国家工程的特殊性使其与国家经济命脉、人民生活水平息息相关,对国家宏观经济发展和社会长期繁荣稳定有着深远的影响,大型国家工程需要展开综合绩效审计,对大型国家工程进行综合绩效审计是一件关系到工程成败和能否保证实现工程综合绩效的重大问题。但是,目前我国传统的工程审计体系和审计指标体系已经不能适应现代工程审计的需要,需要建立针对大型国家特征的综合绩效审计体系和科学合理的综合绩效审计指标体系,以实现对大型国家工程综合绩效审计。本文主要针对大型国家工程特点的综合绩效审计指标体系进行讨论。

大型国家工程虽然也可以通过运营获得经济效益,但其公益性更显著,所以对大型国家工程进行综合绩效审计的时候,如仅用投资收益率、投资净现值、投资回收期、内部收益率等财务指标是不全面的。大型国家工程影响到社会、经济、环境、产业发展等很多方面,而且此影响在长期有效的。因此,对大型国家工程进行审计时,除了工程的财务绩效以外,还需要从社会效益、环境效益、甚至国家竞争力等角度来审计和评价工程,即对大型国家工程的综合绩效评价。

三、大型国家工程综合绩效评价指标体系的设定

1、指标体系设计原则

大型国家工程综合绩效审计的指标体系设计基于以下原则(见图1):这些原则相辅相成,共同构成了一个结构完整、功能完善、科学合理的指标体系。

图1 指标体系设计原则

①相关性原则。即指标体系的建立应该基于大型国家工程本身特点,与工程综合绩效审计的目标紧密相关。作为建立指标体系的首条原则,相关性从根本上关系到整个综合绩效审计的准确性。一般来说,指标体系要能够根据审计报告使用者的需求,尽可能地为使用者提供足够的信息,要能够尽可能全面客观地反映工程实际情况与既定目标之间的关系。

②动态性原则。即指标体系反映的信息应该能够覆盖从大型国家工程设计阶段到完工阶段,而不仅仅是工程完工之后所反映的一些静态信息。大型国家工程的影响深远,其建设周期往往也比一般工程要长。以前的工程审计的指标体系大部分都是反映工程结束后的一些静态评价指标,用这些指标来衡量不够全面,不能够实时反映工程建设过程中的状态。因此,大型国家工程综合绩效审计指标体系中需要包括动态指标,要能够全面反映工程建设过程中的资金、管理、工程进度等动态信息。

③系统性原则。即指标体系是一个大系统,各指标之间不是孤立的,而是互相有联系的。大型国家工程往往由多个复杂巨系统结合而成,对其进行审计要精细到每一个分支,同时也要从整体上进行把握,用系统的观点进行审计。

④有效性原则。即指标体系中各指标是易取得的,也是可理解的。指标体系设立的目的是能够更好地对大型国家工程进行审计,因此,只有其各指标容易取得的情况下才能实现这个目标。审计的目的是为了让审计报告使用者获得关于工程的充分的准确的信息,只有当其能够被使用者所理解,其价值才能得到体现。

2、综合绩效审计指标体系的设定

根据指标选取的原则,大型国家工程的综合绩效审计的指标体系可以从这几个层面展开:财务指标层面、社会指标层面、环境生态指标层面、工程质量层面、行业发展层面。当然,对于不同的具体项目,指标体系设立应根据实际情况的需要予以动态地变化,以增强指标体系的科学性。

首先,以上几个层面之间是紧密相连的,在整体上对工程进行全方位的审计。

财务指标评估工程的财务成果,是对工程从财务的角度进行分析,计算收入、成本、费用等财务数据,并分析工程的投资收益率、投资回收期、投资净现值、内部收益率等财务指标,以考察工程项目建成的财务赢利能力。

社会指标主要分析工程项目对社会的影响,包括对国民经济的贡献及工程完工后对社会宏观经济发展、就业、国际竞争力、国家形象等方面的影响。

表1 大型国家工程综合绩效审计评价指标

环境生态指标也是必不可少的。目前我国大部分地区环境污染日益加重、生态环境破坏严重,因此工程建设过程中生态环境的保护日益显得重要。在对一个大型国家工程进行综合审计时,可从废水、废气、废渣处理、资源占用率、生态破坏率、环保成本比率等多方面对其进行生态环境评估。

大型国家工程必须关注工程质量,以免出现工程质量问题而给国家和社会带来巨大损失。因此,对大型国家的质量审计是一个非常重要的方面。

大型国家工程在其建设过程中会对现有工程建设过程的工艺、技术、管理等各方面提出挑战,很多新工艺、新技术、新理念在工程建设中得以产生,对我国行业业务水平的发展起到很大作用。因此,在大型国家工程综合绩效审计过程中对行业发展指标做出合理的评价,也是大型国家工程社会价值的一个重要方面。

其次,根据指标体系的五个层面,设立具体指标,如表1:

四、结论

大型国家工程综合绩效审计是一项系统工程,本文仅对其审计指标体系进行了研究。需要注意的是在指标体系构建的过程中,应以审计的目标为导向,严格按照指标选取的原则,把指标体系细分为具体的层面,用系统分析的方法对每一层面选定定性与定量指标,以增强审计结果的可理解性和可操作性。

指标体系设定之后,在实际运用中,需要根据工程实际情况对指标体系做出相应的调整,使得指标体系其更具有科学性。对各项指标分别评估后,从系统的角度整体把握大型国家工程的综合绩效审计,出具相应的审计报告。

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