摘要：内部审计事业是市场经济条件下完善公司治理结构的重要环节之一，是加强内部控制、改善企业管理、提高经济效益的重要途径。我国的内部审计起步较晚，与国外的内部审计相比较，我国的内部审计在很多方面还存在较大的差距，。研究我国内部审计存在的主要问题，提出解决问题的对策，具有重要的实践意义。
关键词：企业；内部审计；分析对策
内部审计作为一种优化企业内部管理的有效手段，越来越成为企业董事会、管理层、以及其他各个相关利益者的辅助工具。良好的内部审计能保证利益相关者的资产安全，能使企业管理越来越规范化，能使企业的经济效益越来越好。在国际内部审计协会中，将内部审计、董事会、高级管理层、外部审计称为有效公司治理的四大基石。另外，信息技术的广泛应用也使企业传统的治理方式受到挑战。通过内部审计加强管理，对企业的经营治理模式进行改善，提高企业的管理效率和促进企业各项规章制度的执行也是很有必要的。
一．企业内部审计存在的问题及原因分析
（一）内部审计缺少独立性
内部审计是企业内部设置的一个独立部门，它的效用的发挥要有几项因素作为保障，结论的科学准确性会受到多个因素的影响。从国内外对内部审计研究的结论来看，主要分为内部因素和外部因素。其中内部因素主要是指：内审部门是否独立，它的独立只限于与企业其他职能部门之间的联系，它与企业管理层是不独立的，具有服务属性。另外一个是指内部审计人员，内部审计人员的专业素质以及做出判断时是否客观公正不受他人影响。而外部因素，主要是指企业管理层是否能正确认识内部审计的地位和作用，是否能为内部审计提供其工作所需要的环境。内部审计准则中阐述了八个可能影响客观性的因素。独立性是内部审计正常执行的一个必不可少的条件，如果没有独立性或独立性不足，都会削弱内部审计的工作成果，从而使公司在内部审计工作中投入的人力物力财力都无法得到价值最大化，失去了设立内部审计部门的初衷。当审计部门不独立时，审计主管以及审计助理在工作开展中，审计取证就很有可能会受到影响。审计费用是归属到管理费用列支的，而管理费用是要通过财务部的审核批准才能予以报销。那么内审部门相当于和财务部建立了利益关系，这会影响审计工作的开展，无法保证其独立性。
（二）审计工作计划缺少风险评估
《中国内部审计准则》中关于企业风险有两点阐述：一是，企业进行内部审计时，应该从传统的思维方式，改换成风险导向型审计，让风险评估来指导企业内部审计工作的开展。二是，在制定内部审计计划时，也应该按照风险评估值的大小来安排，侧重一些存在在企业中的潜在风险的审计，对一些常规性的、以前审计低概率出现问题的项目，本着高效原则，可以考虑舍弃。目前，企业内部审计内容更关注的是各部门预期的目标以及对以前年度发现的审计问题的汇总，缺乏风险评估程序。经济环境日新月异，部门的薄弱点以及风险系数都会因为环境的改变而改变，这样制定计划会遗漏某些风险点，给企业造成更大的损失。
（三）在后续审计中未重视整改效果的跟进
中国内部审计协会在后续审计中谈到，对于内部审计中发现的问题，单位管理层有责任采取措施进行纠正，整改工作是不属于内部审计的职责范围。但在内部审计业务后续工作中，内审人员要对整改的部分进行评价，考量其采取的措施是否及时、合理并有效。从企业的内审流程来看，在审计后续阶段，主要的任务是资料归档整理，而对某些部门提出的审计整改意见是否落到实处均未进行后续跟进。造成这样的原因，一方面是企业管理层没有对内部审计有一个正确的认识，导致了内部审计的地位较低，没受到重视；另一方面是没有建立有效的内部审计质量评价标准，内审人员以为整理完资料归档、收到整改报告审计工作就结束了。
（四）审计方法传统，未能紧跟时代变革
在选择审计方法时，未能跟上大数据时代的步伐。企业进行内部审计时多数采用的是抽样调查审计。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆这种审计方式存在一定的风险，有时候会因为样本数量的影响、被抽样本的低质量而影响最终的决策结论。早在2002年国内学者就已开始研究如何将云计算等高科技使用到内部审计中来。这样的审计方法可以获得更充分的审计证据，得出更为科学的结论。
二．完善企业内部审计的对策
（一）完善内部审计流程
增加风险评估环节。根据内部审计准则的规定，企业应当在制定审计计划时，有侧重点，不能一把抓。应该按照风险评估结果的先后顺序确定审计项目，这样能使企业人力资源、时间都能发挥出其最大的价值，避免在不必要环节的浪费，真正发挥内部审计的效力。
增加内部审计质量评价。建立内部审计工作质量细则，以此作为考核工作完成情况的标准之一：（1）审计计划是否对企业的经营活动有一个宏观把握，从一定程度上反映了内部审计方法的先进性。（2）内部审计是否测试每一个内部控制点和相关流程的各个环节，确保内部审计计划安排的每一个项目都是遵循风险评估原则的。（3）对可能存在的风险是否给出合理化建议。反映内部审计人员的工作是否足够谨慎，能发现潜在风险，以其专业知识给出合理化建议。（4）对存在的问题是否找到其根源所在。“事出有因”，如果内部审计人员找到问题的根源所在，那么就能给企业带来价值增值的可能。（5）对发现的问题是
否真实地记录在了审计底稿中。（6）对内部审计提出的问题是否着手整改并实施跟进。这是体现内审价值的环节，只有不断改善企业存在问题，才能发挥内部审计的作用。
（二）内部审计应多关注高风险领域
在当今这个时代，信息化水平越来越高，伴随而来的风险也越来越多。高风险是否已列入审计计划当中，给予足够的权重和关注度。所以企业更应提高警惕，内部审计应该充分发挥自身优势，及时向管理层上报新兴风险与异常风险。
（三）提升内部审计人员素质
加强对现有内审人员的素质培训。在信息高度化的今天，审计也应该顺应时代的发展，对审计方式进行改善，建立内部审计平台，减少不必要的人力时间的投入。需要内部审计人员具有数据采集的能力，以及在电脑上分析数据的能力。强调内部审计的服务职能。内部审计需要揭露问题，向管理层反映企业运行的真实情况，大家共同出谋划策商量对策，帮助企业实现价值的增值。根据风险评估制定内部审计计划，当外部环境改变时，及时做调整，这样才能给企业创造价值。
（四）建设智能审计平台
建立智能审计平台放到如今已不是什么新鲜事，2012年来自中国内审部的审计刘榕先生就曾对职能审计平台发表过一些先进的言论，他的文章《基于云计算技术的内部审计数字化平台构建》中有详细分析过可行性。建立内部审计平台，并不是说，内部审计人员就可以不用去基层现场进行审计工作，是要现场审计和非现场审计相结合，一起促进内部审计工作的完成。
（五）内部审计经费采用预提方式
内部审计部门在执行审计计划时，可采用将其所消耗费用列入财务预算中。年初制定的内部审计计划通过董事会讨论定下后，其每一笔内部审计所需的经费都可采用预提方式，年末一次清账，这样避免财务部等部门对其审核，在其执行过程中会对其造成干扰。
参考文献
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作者简介：袁荣，女，宁夏大学经济管理学院，教授，研究方向：审计学。
论文作者:袁荣
论文发表刊物:《知识-力量》2019年11月51期
论文发表时间:2019/12/6
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