管理会计的危机及其出路，本文主要内容关键词为：出路论文,管理会计论文,危机论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
我国对管理会计的应用和研究是在70年代末、80年代初伴随西方管理会计理论的传入开始的。但这么多年来，管理会计仅在部分地区、部分企业零星分散应用，未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系。从应用的效果来看，管理会计在企业的实际作用，没有真正解决企业改善管理的问题，导致企业缺乏应用管理会计的迫切要求。管理会计被引进到中国以后，曾受到社会各界的高度重视，每年参加管理会计考试的人数以百万计。但现在已由风靡一时转向衰落，其中重要原因之一是：财政部在会计师资格考试中将管理会计取消。而西方管理会计没有大的突破和创新，使管理会计陷入危机。
一、管理会计陷入危机的主要原因
（一）管理会计缺乏严密、完整的理论体系。由于管理会计形成和发展的时间较短，加上西方对其研究重方法轻理论，因而未形成一套完整的理论体系。我国对西方管理会计主要是进行翻译和介绍，在理论研究上也没有突破。没有系统理论支持的学科不能称之为真正的学科，管理会计正是处于这样的一种状态。管理会计在理论上的缺陷主要表现在以下几个方面：（1）管理会计缺乏坚实的理论基础。70年代以来， 行为科学、代理理论、信息经济学等学科的理论相继引入管理会计，但是这些理论只是处于定性分析阶段，缺乏实际应用价值。（2 ）管理会计的基本问题争论不清。管理会计的假设、对象、目标、原则等基本问题尚处于“百家争鸣”阶段，而这些恰恰是构成管理会计理论体系的基础。（3）管理会计方法庞杂，缺乏独特性。 管理会计的方法是大量数理方法和经验方法的拼凑，散见于管理、统计、决策等学科，集中到管理会计内容体系后，既零乱又不系统，缺乏内在逻辑联系。（4 ）管理会计理论体系缺乏明确的中心和清晰的主线和实质性联系。
（二）管理会计和成本会计、财务管理内容重复。管理会计的内容包括：成本性态分析、变动成本法、量本利分析、预测分析、短期经营决策、长期投资决策、全面预算、成本控制、存货控制、责任会计等内容。成本会计的内容主要包括成本核算、成本预测、成本决策、成本计划、费用预算、成本分析、成本控制等内容。财务管理内容主要包括筹资管理、投资管理、损益管理、财务分析、财务控制等内容。成本会计、财务管理几乎包括了管理会计的全部内容，而管理会计缺乏独有的内容，让人产生可有可无的感觉。正因为这个原因，在大学的教学中，管理会计的重要性逐渐下降，企业的财务人员也淡化了管理会计观念。
（三）理论和实际脱节。管理会计的理论是建立在确定经济环境基础上的，它所确定的定量模型和假设在现实经济生活中有许多并不成立，在实践中几乎没有可能运用这些理论和模型。另外，管理会计的各种技术和方法，有的属于纯理论的探讨，如数学分析模型，数学规划模型 矩阵代数模型，由于获得数学模型所需的数据资料成本太高或者数学模型难以理解，因而缺乏实际的运用价值。这是管理会计没有在企业中得到广泛运用的重要原因。
（四）不适应知识经济的挑战。知识经济（knowledge Economy ）是与农业经济、工业经济等物质经济相对应的一个概念。知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济，是以知识为基础的经济。在知识经济时代，企业生产经营活动由主要集中于生产制造过程转向信息活动，产品也由劳动或资本密集型向信息技术密集型演化；企业管理对象由对实物资产的管理转向对信息技术资产和信息技术活动的管理；企业组织结构由多层次等级管理结构转向系统网络结构；企业的风险和不确定性水平也大为提升，这就要求管理会计提供的信息更加全面、及时。但是，管理会计的理论创新没有跟上经济环境的这种变化。
二、振兴管理会计的对策
（一）加强理论研究，建立有中国特色的管理会计理论体系。管理会计基本理论是对管理会计的本质和规律的认识，是探讨其他理论问题的基础。我们应结合我国国情，加强对基本理论问题的研究，注意吸收其它学科发展的最新成果，对现有的理论体系重新评价，推翻其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法，建立有中国特色的科学的管理会计理论体系。
（二）在研究的方法上要注重采用实证的研究方法。要理论联系实际，广泛开展实例研究。管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。邯钢的“成本否决法”就是一个典型的例子。邯钢经验，从管理会计理论角度来看并无新意，但在实际应用中取得成功。不少企业学习邯钢经验也取得了较好效果。从我国企业的实际情况来看，还有许多由于较好地运用了管理会计而创造出奇迹的典型实例。因此，及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，对全面推进企业管理会计工作具有重要的现实意义。
（三）内容上重新整合。在国外，成本会计就是管理会计；而在我国，成本会计与管理会计是两门并行的学科。将成本会计与管理会计割裂开来，管理会计的定位就很困难。可以将成本会计和管理会计合并成一门成本管理会计，其研究对象是成本的核算、规划和控制，研究内容是在原有成本会计内容基础上加上管理会计中与成本管理相关的内容，如成本性态分析、变动成本法、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本等内容。经过调整后的成本管理会计，涵盖了成本事后核算、事中控制、事前规划这样一个连续完整的过程，并将原管理会计中与成本无关的内容剥离到财务管理相关内容中去。
（四）提高会计人员素质，造就一支专业的管理会计师队伍。管理会计应用上的一个主要障碍是人的素质问题。在知识经济的条件下，企业员工的组成以高智力的员工为主体，与此相联系，管理会计师的职能大大扩展，要求管理会计师应具备较高的综合素质。在高等学校教育中，要抓好管理会计学科的教育；另外应早日建立管理会计师资格考试制度，促进管理会计师人才的培训、选拔。
（五）建立中国管理会计师协会。西方发达国家一般均设置管理会计师协会。持有特许管理会计师证书的人一般都具有广泛的理论知识和丰富的实践经验，往往成为各大公司猎取的目标。成立管理会计师协会可以推动管理会计的理论研究和在企业中的实际应用，也能提高管理会计师的社会地位。可以借鉴西方经验来组织我国的管理会计师协会。
三、管理会计的曙光：战略管理会计的兴起
90年代以来，西方管理会计的研究在管理控制系统、成本会计、成本管理、成本动因等方面都取得了一些新的成果，特别是战略管理会计的研究和应用的进展引人注目。战略管理会计即管理会计与企业战略的结合，它不是管理会计的一个分支，而是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展。作为决策支持系统，战略管理会计旨在提供关于企业外部市场和竞争者的信息，同时用战略的观点来看待内部信息，强调运用财务信息与非财务信息，帮助决策层制定战略。战略管理会计的内容主要包括战略目标的制定、战略成本管理、经营投资决策、人力资源管理和风险管理。战略管理会计的基本方法包括作业成本法、竞争对手分析、预警分析和质量成本分析。战略管理会计是高科技、新市场需求和现代管理三者相结合、顺应时代潮流的产物。战略管理会计以其崭新的思想、理论和方法，标志着管理会计的一场革命。虽然战略管理会计离普遍应用还有很长的路要走，但是它代表着管理会计的发展趋势，也是未来管理会计的希望所在。