汽车销售服务企业审计探讨，本文主要内容关键词为：汽车销售服务论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
随着经济的发展，人们收入快速增长及消费水平大大提高，对汽车消费需求相应地大量增加，我国汽车销售服务行业得到蓬勃发展。本文拟结合本人近年来从事汽车销售服务企业审计的经验就汽车销售服务企业的审计做些探讨。
一、汽车销售服务企业的经营业务及内部控制特点
目前，中国汽车销售服务渠道模式大多采用汽车4S店的模式，“4S”是四个英文单词的字头缩写：Sales新车销售，Service维修服务，Spare parts零配件供应，Surve信息反馈。汽车4S店，就是指将这四项功能集于一体的汽车销售服务企业。4S店的模式减少了汽车厂家与经销商的中间环节与责任冲突，对于营销的推展、售后服务维修、配件实现少品种专业化管理非常有利。但汽车4S店是品牌专卖店，汽车厂商一般只允许其经营单一的汽车品牌，其经营及管理活动受到汽车厂商的高度控制。
一个成熟的汽车4S店的主要收入及利润来源包括两部分：整车销售、维修。其中维修业务需要一定的市场培育期。
（一）存货
汽车4S店的存货主要有整车、备件。各个汽车厂商均有“厂商订货系统”，厂商与4S店的整车及备件的订货、采购、返利等业务联系均在系统里面进行。汽车作为一种特殊商品，有着与其他商品不同的特点。其是一车一证，汽车的发动机和车架（底盘）的号码是唯一的，汽车销售也具有一车一证的特点，国产车为带序号的合格证；进口车为海关编号的货物进口证明书，同时附出入境检验检疫局编号的进口机动车随车检验单。整车采购成本一般只包括进价，运费一般由汽车厂商中转库承担。汽车4S店的整车管理部门设有车辆管理台账，详细登记每辆车的类别、出厂编号、合格证号、发动机号、车架号、数量、金额等内容。要注意的是，汽车4S店的备件种类繁多，多达成千上万种，单价也较低，公司常常没有每月对其进行盘点。
（二）整车销售
整车销售相关部分收入包括整车销售收入、装璜装饰收入、保险收入等。
1.整车销售毛利一般由进销差价、返利两部分组成。其中进销差价有限，一般在10%以内，不同的整车品牌及型号不一样，很多车型甚至进销价格倒挂。而返利则是整车销售毛利非常重要的组成部分，但是不同汽车厂商的商务政策各不相同，有关返利的内容也不尽一致，计算过程也比较复杂。从返利项目看，既有与汽车销售量、汽车维修额挂钩的返利；还有与管理质量挂钩的返利，如销售规范奖励、综合考核奖励；又有与个别事项挂钩的返利，如广告补贴、试乘试驾补贴等。从返利时间看，既有按季度返利，又有按年度返利，还有临时性返利。但返利方式一般是抵作4S店的预付货款，整车厂家一般不会返回现金。在汽车行业，由于整车厂家对于4S店具有各方面的控制权，处于强势地位，因而返利的计算有一定的不确定性，一般是“整车厂家说了算”。税务处理上公司一般是在以后开具红字发票或者整车增值税专用发票上作为购货折扣注明返利金额。根据返利的性质，其会计处理应为：（1）返利确认时点：应在实际收到返利时进行账务处理，鉴于返利的取得金额具有一定的不确定性，根据会计上的谨慎原则，在未取得厂家的返利确认通知的时候（一般是取得发票）不能预计。（2）返利确认方法：与销售量、销售额挂钩的各项返利收入，应在取得整车厂开具的红字增值税专用发票入账，可以在“库存商品”科目下单独设置明细核算。由于返利多系整车厂家针对以前4S店的销售状况而给予的，所以当期取得的返利金额应在期末全部冲减主营业务成本。对于与销售商品的销售量、销售额无关的各项返利收入（如推广活动费、广告费等），整车厂如要求4S店开具普通发票，则应在实际收到返利时计入其他业务收入。
2.装璜装饰收入部分。主要为销售汽车装饰精品及小物件等，此部分毛利率很高。其一般是随车配送或收取，公司一般将其金额一并在整车销售发票中反映，没有单独作为一项收入反映，甚至将其纳入账外核算。
3.佣金代理收入部分。由于购买汽车办理各种手续很烦琐，为赢得客户，4S店往往实行一条龙服务，给消费者提供多种方便，如代办汽车验车挂牌、代办营运证件、代办车辆保险、汽车装饰等。佣金代理收入系公司为客户提供代办车辆保险等一条龙服务而从保险公司获得的保险返利和上牌、按揭代办佣金等收入。
（三）维修服务
对于一个成熟的汽车4S店来说，维修毛利是其利润的重要部分，高档车的维修毛利更高。其内容主要是针对汽车销售的售后服务，产生的收入包括维修收入、首保收入、索赔、理赔收入、备件销售收入等。维修收入系汽车维修收取的材料及人工费。对于材料费部分，各地交通主管部门会有一个文件规定指导价，并需4S店公开其价格。人工费即工时费，其计算公式为：工时定额×工时单价。由于维修业务面向个人的情况比较多，其款项收取方式多为收取现金或者个人刷卡支付。首保是指首次免费保养。首保收入系针对汽车运行在规定公里以内的，客户可以免费更换零件或维修等，汽车4S店再向整车厂家收取这部分价款，整车厂对不同零件的保修期有不同的规定。索赔是一般修理业务向整车厂索赔的收入。理赔是事故车修理向保险公司收取的收入。有索赔事项发生的，索赔员要在厂方订货系统上填写索赔单，并整理索赔备件寄回厂商。
二、汽车销售服务行业的关键审计程序
（一）分析程序
由于汽车4S店的经营模式及客户的特殊性，审计的实质性程序的可操作性较差，分析程序的执行显得非常重要。其中最重要的是对收入结构及毛利率的分析。
1.收入结构分析。收入结构分析包括整车、维修收入占全部收入的比重分析以及整车、维修收入中各细分项目收入占其收入的比重分析。根据4S店的经营特点，由于维修业务需要一定的培育期，新成立的4S店整车销售收入在全部收入中应占有绝对比重，随着时间的推移，维修业务所占比重越来越大。审计时应结合公司的成立时间、经营情况进行分析，注意是否有经营多年的4S店但其维修收入偏低的现象。因为维修业务款项现金收取或个人刷卡支付的情况较多，4S店为了达到少缴税的目的，常常隐匿维修收入。整车销售相关收入中应关注装饰装潢部分收入是否在账上反映，4S店为了达到少缴税的目的，常常将其纳入账外核算。
2.毛利分析。毛利分析应针对整车、维修分别进行。整车进销差价一般较低，不同的整车品牌及型号也不一样。高档车进销差价较高，低端车辆及国产车则较低，一些车型甚至进销价格倒挂。分析时需结合其经营的汽车品牌及车型进行。在进行整车进销差价分析时，需注意公司是否将装璜装饰收入一并计入整车销售收入。由于返利收入是整车销售利润的最主要来源，整车毛利分析中应特别关注其中的返利部分。审计时应结合整车厂家的商务政策以及4S店的经营情况，对返利的金额的合理性进行分析。维修业务部分的毛利一般较高，审计时应结合公司的成立时间、经营的车型等情况对毛利进行分析。如果毛利率过低，则关注是否有隐匿维修收入的可能。但由于各公司维修成本核算的口径存在不一致的情况。如有的4S店维修成本包括材料、人工成本及制造费用，有的4S店则仅包括配件、人工成本或者仅包括配件成本，这都会使各4S店毛利率可比性受到影响。
（二）实质性程序
1.整车业务。了解从收取车款到车辆出库、开具机动车销售统一发票到财务确认收入的流程，有些什么相关单据，搞清楚财务确认收入的时点和开具发票的时点、交车的时点之间的关系，并作穿行测试。财务一般根据机动车销售统一发票确认收入，而整车管理部门向客户交车的时候会填列“车辆交接单”等单据。应将发票开具的日期和车辆交接单的日期进行对比。关注提前或推迟确认收入的问题。
根据汽车销售的行业特点，一般不应有预收账款。如有预收账款，应将对应客户名单的相应车辆交接单时间进行检查，关注是否系推迟确认收入。按规定汽车经销商必须为客户开具《机动车销售统一发票》，此票属汽车销售行业专用发票，只有持此发票才能到公安局车管所办理车辆牌照，但是实务中可以在没有发票的情况下办理临时牌照，这为4S店推迟开具发票时间而相应调节收入确认时间提供了方便。此外，由于汽车4S店一般是单一汽车品牌专卖，所以应关注账面是否存在销售专卖品牌以外的汽车的情况。由于4S店的汽车销售价格由汽车厂商控制，在对车辆单价进行检查时，应取得厂家指导价目表，将整车发票金额与价目表单价抽查核对。发票金额与价目表不一致时，则可能存在少计收入的情况或者公司将装璜装饰等收入一并计入整车销售金额。同时对相应客户的销售订单进行检查，销售订单上的价格是真实的销售价格，有关赠送保险、精品等会在定单上反映出来。
对于返利，应检查4S店与汽车厂商联网的系统里厂商确认的给予公司的返利金额，与公司账面确认的返利金额对比。由于返利金额一般比较大，且系整车销售利润的非常重要部分，4S店常常与汽车厂商商量推迟对确认的返利金额开具红字增值税专用发票，而相应推迟返利的入账时间，达到调节利润、偷逃税款的目的。同时也应关注公司是否有在未取得汽车厂商确认而预估返利的情况。
整车盘点可按车架号进行以及盘点车辆合格证。对备件进行盘点时，应关注备件余结存数量、金额为负数的问题，查明出现负数的原因及性质。属于购货未及时入账的，应补记入账。由于备件种类繁多且单价很小，如果发生串户等情况造成备件余结存数量、金额为负数的时候，可以选择进行盘点，根据实际盘点结存数量及最近入库单价确认结存金额进行调账。由于汽车商品的特殊性，4S店一般按个别计价法结转车辆出库成本。计价测试时可以按照车架序列号一一对应抽查检查结转成本的车辆的单价与入库单价。4S店一般存在试乘试驾车，对其会计处理各4S店不一致，有的计入库存商品。审计时，在整车厂要求试乘试驾车开具机动车销售发票的情况下，应建议调整计入固定资产科目。
2.维修业务。4S店一般均采用计算机系统对配件购销、维修服务接待与结算等业务管理进行管理并内外联网。审计时应了解从接待、修车到维修系统开出“维修结算单”、收取维修款再到财务确认收入的流程以及相关单据。要注意取得机动车维修工时定额和收费标准，将其与维修结算单及维修发票进行抽查核对。由于维修客户中个人较多，维修收入一般为收取现金或者个人刷卡，需特别关注维修收入的完整性，如是否有不开具发票而不计收入的情况，以及非正规渠道购进配件的维修收入与成本账外经营的情况。还可以检查维修管理软件系统里统计的材料费、工时费总额，将材料费总额与账面材料发出额进行核对，工时与工资计算表相核对。维修管理系统里维修收入总额与财务账面维修收入进行核对。