管理会计又称为分析报告会计，通过分析医院的各项经济活动，在预算管理、成本控制、决策辅助等方面发挥重要作用，可以改善医院经营、提升医院效益。在财务管理中，管理会计与财务会计既有密切联系有存在诸多不同，财会人员必须要正确认识管理会计的职能作用和工作方法，进而通过提升自身的业务水平，提纲岗位胜任力。医院方面也要积极构建管理会计体系，完善配套的制度、提升信息化水平，让管理会计在医院运营与发展中彰显更大的价值。
管理会计在医院财务管理中的应用探究
◎杨亚芬
一、管理会计的职能作用
管理会计通过优化医院内部资产、资源的配置，进一步维护了医院的经营效益。同时作为一类以财务报表、会计数据分析为主的工作，还能够为医院高层领导的科学决策提供必要参考。从工作时限角度来看，管理会计的职能作用主要可以分为：其一，解析过去。以医院以往业务活动中产生的财会资料为主，进行分析、加工。一是客观体现以往医院财务工作完成情况，二是能为下一步工作提供参考。其二，控制现在。运用诸如量本利分析、平衡记分卡等管理会计工具，为医院当前的绩效考核、预算管理都能够工作提供必要的支持。通过对当前经济活动的控制，可以确保医院各项工作按照计划进行。其三，筹划未来。管理会计能够通过协调各类资源，为医院下一步经营战略、发展计划的实施提供必要的支持。同时，通过提高高层决策科学性，把握医院正确发展方向，提高竞争力。
医学本科生科研能力的培养能够促进其学业和职业的发展[13]。通过参与科研训练，能够提高他们主动学习和应用知识的能力，从而使得学习效果得到大幅度提升，并能学以致用[14]。对于毕业后要深造的学生来说，本科阶段参加过科研训练的学生不仅更受导师青睐，还为其研究生阶段的科研工作打下了良好的基础。当前就业形势日益严峻，研究表明具有创新思维的高校毕业具有较强的就业竞争能力[15]。除此之外，通过科研训练，可以增强医学本科生的观察能力、动手能力，锻炼吃苦耐劳、不怕困难的精神，培养严谨一丝不苟的工作态度，提高工作和学习的效率，而这些都是促进其迅速成才的优秀品质，对个人的发展大有裨益。
二、医院财务管理中应用管理会计的必要性
1.有利于提升医院财务预算水平。
预算管理是管理会计的重要组成之一，也是当前医院改革中十分重视的内容。由于医院科室、部门较多，资金多头支出的情况比较普遍。通过提升管理会计水平，一方面是提高预算编制的科学性，要根据往年医院经费使用和预算落实情况，结合本年度的工作计划，提高预算方案的可行性，有效避免医院部门、科室存在超预算的问题；另一方面是确保既定的预算方案能够得到贯彻落实，实现预算管理的精细化，真正给医院创造间接的经济效益。
2.有利于提高医院财务决策能力。
在医院展开经营活动时，管理会计能够根据财务信息对其经营与发展作出科学预测，然后将预测结果应用于未来一段时间内的医院经营活动管理；而管理会计中量本利分析法、贡献毛利分析法、回归直线法及其差量分析法等方式在对医院就医总量、费用收入总量进行测算时能充分发挥优势，为医院进行财务决策而提供可靠的依据。因而通过管理会计在医院财务管理中的应用，能够在辅助医院进行正确财务决策，实现医疗资源优化配置。
3.有利于提升医院财务评价质量。
在医院财会改革中，对管理会计人员提出了许多新要求，重点体现在两个方面：其一是要增强职业素养，强化责任意识。特别是在编制预算、成本控制等工作上，专业技能十分重要，认真谨慎的职业态度同样不可或缺。其二，管理会计人员要求具备极强的学习能力，能够伴随医院改革进程，不断的提升自我，满足岗位需求。但是对比来看，在职的一部分管理会计人员在业务素养上还存在诸多不足。究其原因，微观上与管理会计人员创新思维不足有关，宏观上也与医院提供的培训机会偏少有关。因此，在推进医院管理会计体系建设中，如何提升职工的岗位胜任力是一项必须要考虑的问题。
三、医院管理会计体系建设中存在的问题
1.缺乏明确的管理会计目标。
管理会计与财务会计一样，在新时期对于信息技术的依赖程度较高。同时，管理会计更加注重对于会计数据、财务报表的解析，面对海量的数据，更加需要利用计算机、大数据技术，辅助管理会计人员更高效率的完成该项工作。在医院各项工作都在逐渐实现信息化的背景下，可以说构建管理会计信息系统是一项必要工作。但是目前来看，医院的财务部门虽然也引进了信息设备，但是对于信息技术的应用还比较初级，多数情况下还是停留在利用计算机完成数据整理、报表制作等简单工作，而没有真正发挥信息技术在数据整合与利用中的价值。
周围的人七嘴八舌给他出主意给他提醒他都充耳不闻，径直朝池塘边走去。突然看见一个和他年纪差不多的中年男人，手握一把菜刀朝他齿牙咧嘴比划着什么。还看见在那人背后的池塘水中，有一个小女孩水已经淹到了胸口，边哭边举起双臂，一头拴在女孩手臂上，一头被持刀人逮在手上的绳子正在不断摇晃。
2.管理会计工具比较单一。
将拟合得到的两个目标参数代入D-R-PH模型可以得到冲击波波后应力随时间的变化曲线，如图8，与实验测量的边界应力基本一致，由此说明上述确定材料参数的方法的可行性和有效性,可见尽管实验得到的应力曲线由于数据的震荡并不能和模型曲线完全一致，但是该模型对于不同的相对密度的泡沫铝均能很好地吻合应力的峰值和应力的变化趋势。
3.管理会计人员业务素质参差不齐。
管理会计能够量化反映医院某一时间段内财务工作的开展质量，从而更加直观的反映出现阶段医院财务工作仍然存在的一些问题。另外，财务评价还可以作为医院方面优化考核方式、制定培训计划的重要参考。例如，通过管理会计分析，发现医院近段时间财务工作的效率降低，部分财务人员的工作态度不积极。针对这一问题，医院方面及时采取了激励措施，同时为财务管理人员提供了培训机会。经过一段时间的学习，增强了财务人员的业务水平，强化了他们的职业意识，从而在医院财务管理工作上表现的更加出色。
4.管理会计的信息化水平有待提升。
目标定位清晰，可以指导管理会计各项任务顺利进行。通常来说，根据医院各部门业务的差异，以及短中长发展战略，需要设定若干个阶段性的管理会计目标。例如在成本控制和预算管理工作中，以时间作为维度，划分为月度目标、季度目标、年度目标。有了相对清晰的目标，管理会计人员可以每隔一定周期，核对预算执行情况和成本控制力度，然后根据目标完成度，优化调整下一阶段的任务与目标。从实际工作效果来看，清晰的管理会计目标能够让医院经营效率成倍提升，有效杜绝了预算外支出的情况，对预防贪污腐败也有积极意义。当前医院方面在管理会计目标制定上没有给予足够的重视，目标定位模糊，影响了管理会计工作的具体实施。
四、医院优化管理会计应用价值的策略
1.完善制度建设，细化管理会计目标。
随着新医改工作的推行，为确保现代医院管理体制的需求得到满足，医院需要在当前现有的组织机构上进一步调整与完善，并建立起负责医院资源规划与运营的专业队伍。总会计师制度的建立，能有效提高医院财务管理的专业性，以突出精细化管理在财务管理中重要作用。同时建立起总会计师制度，能够对财务管理的领导结构进行优化，确保医院在开展相关财务活动时更加专业化与科学化，并为财务管理人员的工作开展提供保障，以推动医院财务管理工作的稳定发展。医院财务部门可以借鉴一些集团公司的经验，尽快建立健全总会计师制度，为管理会计的更好开展创造良好的环境。
2.熟练运用多种管理会计工具。
医院管理会计工作模式和相关标准的变化，对该岗位上的职工也提出了新的要求。对于在职的管理会计人员来说，要想保证较高的岗位胜任力，必须要转变思维模式，积极学习业务知识，从而适应新的工作岗位要求。在从业观念上，以往侧重于对当前医院财务工作的核算、统计，而对于未来工作的筹划和预算的编制缺乏重视。在新的管理会计体系下，要重点加强预算管理，提高成本控制水平，实现医院资金、资源的高效配置。从医院角度来说，也要完善职工培训制度，为管理会计人员提供多样化的培训机会，例如出台激励机制，激发业务学习积极性；提供免费进修机会，不断提高业务综合水平。
3.重视医院管理会计队伍的建设。
随着管理会计的不断成熟，目前可用的工具方法有多种，例如KPI（关键绩效指标）、CVP（本量利分析）、ERP（企业资源规划）、平衡记分卡等。每一种管理会计工具的适用条件和应用价值都存在一定差异。随着医院业务需求的增加，管理会计人员在充分了解多种工具方法的基础上，基于医院财务管理的需要，从中选择一种或是搭配使用多种工具，从而在提升预算水平、严格成本控制、提高决策科学性等方面提供必要的支持。例如，利用管理会计工具中的目标成本法、变动成本法、作业成本法等，进行医院成本管理，可以有效避免因为成本超支给医院带来资金损失。
医院财务管理的范畴较广，除了对医院各部门经济活动进行数据核算和监督外，还要负责预算编制、薪酬统计、成本管理等具体事项。针对各项具体业务，管理会计人员所用的工具方法也存在较大差异。例如进行预算编制时，需要用到全面预算管理；在成本控制时，需要用到作业成本法；在进行薪酬统计时，使用平衡记分卡；在利润分析时，需要使用到贝恩利润池分析工具等。只有选对并会用这些管理会计工具，才能高质量的完成管理会计任务。现阶段存在的问题是，医院管理会计人员往往只能熟练掌握一种或少数几种工具方法，在开展其他业务时由于技能受限，不能很好的达成管理会计目标，影响了管理会计价值的发挥。
4.进一步提升医院财务信息化水平。
在会计电算化背景下，推进医院财务管理信息系统建设成为必然趋势。管理会计本质上是一种基于会计数据、财务报表的分析工作，通过进一步提高信息化水平，管理会计人员可以更好的借助于这些信息软件，在提升工作效率、保证核算精度、整合财务数据等方面更高质量的完成任务。因此，医院方面首先要意识到财务管理信息化的重要性与必要性，进而在此基础上提供预算，在财务部门尽快实现无纸化办公，为管理会计的开展创造良好条件。同时，要注意加强医院各部门的联系，加快财会信息流动，让管理会计人员能够灵活的获取各部门的财务信息，在预算管理、绩效考核等方面体现出优势。
5.加强会计组织结构的建设，实现精细化管理。
由于医院层级结构多，因而针对这一层级可展开多个层次管理，从而形成覆盖全院上下的管理网络；而将管理会计融入到财务管理中，则可以根据管理会计的方式实现财务管理内涵与外延的拓展。医院可通过建立责任会计来提高管理会计的作用，使医院的财务管理水平得到提升；同时建立起责任会计制度，由责任会计对各部门的经济进行核算；进一步提高对责任业绩分析工作的重视，并形成一个完善的核算与成本控制体系，确保财务管理工作的有序开展。将精细化管理理念，贯穿于管理会计的各项具体工作中，在绩效考核、预算管理、风险防控等方面体现其价值。
比较观察2组患者干预前后的步行功能状况。步行功能采用FAC(功能性步行量表)进行评定,分值评级:0~5分,(1)无法独立行走视为0分;(2)减轻负重及持续帮助可行走为1分;需协助平衡可行走为2分;(3)可独立行走但需监护为3分;(4)可自主于平地行走但仍需帮助为4分;(5)任何环境下均能自由行走为5分[3]。
结语：在市场化环境下，公立医院也迫切需要进行财务管理体制改革，从而加强财务活动控制，在提升成本控制能力、辅助高层决策、提升经济效益等方面发挥应有的价值。构建管理会计体系，是医院财务体制改革的重要组成和主要目标，除了从硬件设施建设、配套制度完善等方面为管理会计开展创造必要条件外，还要有意识的提升管理会计业务水平、责任意识，能够熟练运用多种管理会计工具，在科学编制预算、强化财务监督的过程中，保障公立医院资金安全，提升财务管理水平。
（作者单位：甘肃省中医院）
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