论如何加强会计师事务所审计质量控制
张瑛 山东长恒信资产评估有限责任公司
摘要： 随着我国市场经济的不断发展，我国审计行业也得到了较大的发展空间，我国在改革开发初期就采用了注册会计师制度，注册会计师制度的实行给会计师事务所提供了良好的发展空间，通过注册会计师可以有效的对财务违规行为进行及时的审计，在一定程度上维护了市场经济的正常秩序。然而由于行业竞争等因素的影响，一些会计师事务所的审计质量问题也逐渐暴露出来，审计质量控制并没有得到会计师事务所的重视，严重影响到了审计的有效性和科学性。本文从出发，以S会计师事务所审计质量控制为例，分析了审计质量控制工作中存在的问题，并提出了几点会计师事务所加强审计质量控制的建议，目的在于提高会计师事务所审计质量，规范我国市场经济秩序。
关键词： 会计师事务所；审计质量；控制
一、审计质量控制对会计师事务所的意义
社会经济的不断进步大大的推动了我国审计行业的发展，会计师事务所提供的审计服务对企业财务信息使用者进行决策会产生较大的影响，因此对审计质量的控制对会计师事务所的发展也会起到重要性的作用。一方面通过控制审计质量，可以对注册会计师的审计工作进行有效的评价，例如可以规范审计工作的执行程序；另一方面审计质量得到有效的控制，会计师事务所可以在社会公众中树立良好的形象，得到广大群众的信任，促进会计师事务所得到健康稳定的长期发展。
第一，对分裂国家、破坏国家主权和领土完整的行为，要依法打击。应对“台独”分裂势力，2005年国家颁布、实施《反国家分裂法》，有效震慑了“台独”势力。应对“港独”势力，中央划定了爱国爱港者治港的原则底线，香港根据基本法等相关法律依法对“占中”违法分子定罪判刑。应对“疆独”分裂势力，2016年新疆颁布实施地方性反恐法规《新疆维吾尔自治区实施<中华人民共和国反恐怖主义法>办法》，将打击和有效防范暴力恐怖活动纳入法治化轨道，依法打击蓄意挑拨民族关系、破坏民族团结、制造恶性事件的犯罪分子。
二、会计师事务所审计质量控制存在的问题—以S会计师事务所为例
(一)S会计师事务所简介
S会计师事务所现有员工70人，其中：执业注册会计师34人、注册资产评估师、注册税务师14人、注册造价工程师15人、工程造价及概预算编审人员15人。事务所成立5年来，为省、市、地区各级政府在重大项目及案件上，发挥了重要的参谋作用，对政府、企事业、银行、法院等各类客户提供了大量的咨询服务。公司自成立至2004年底，完成各类审计、评估咨询项目2200 多项，完成工程造价咨询项目800余项，得到了有关政府部门和委托单位的好评。
这段颇为得体而诚恳的回答，给子女的铺张敲响了一记警钟，祁氏一门作为遗民表率，时时有大祸临头的危险，何况她的儿子还在进行着反清的活动。商景兰对此有着清醒的认识：富贵不可倚赖，惟有“清标”之行，可以不朽。因此后来祁家破败潦倒，但“清标”之行却永载史册。末句不仅是对子女的教诲，也是商景兰自身生命观的表白。经历故国沦亡、家庭破败，商景兰挺过了作为遗民大家庭的首领的种种压力，她的自我意识也随着岁月的磨砺而凸现，形成独立不迁的品格与气魄。
(二)S会计师事务所审计质量控制现状
1.承接业务方面
其次，未深入了解审计对象。根据S会计师事务所规章制度的要求，在接受审计工作之前，要对被审计单位进行深入的了解，具体包括被升级单位的实际经营情况、过去的审计报告等信息。但是S会计师事务所为了扩大经营规模，经常在未充分了解被审计单位情况下就签订了审计委托协议，这样注册会计师就不能科学合理的评估一些业务风险，严重影响到审计质量的提高。
首先，缺乏对自身能力的正确性认识。在承接业务过程中，S会计师事务所虽然建立起了一个谨慎的客户关系，但是并没有充分的考虑到自身是否具备承接业务的能力，这样就会导致不能深入的了解项目实际情况，或项目人手不足，严重影响到审计的工作效率，难以把控审计工作的质量。
2.执行业务方面
再次，收取审计费用较低。在收取审计费用方面上，S会计师事务所大部分收取费用在1万元到3万元之间，与行业同水平的会计师事务所相比还处在较低的水平上，因此就需要大量承接审计业务来提高经济效益，这也会严重影响到审计质量的提高。
缺乏严谨的复合程序，审计质量控制的关键环节之一是要严格的复合审计底稿，然而S会计师事务所在日常工作中聘请了一些工作经验较少的学生来实习，因此在实际工作中就不能按照审计质量的控制标准来执行，提高了审计的风险。同时审计项目复合经理还要负责联系业务，就无暇顾及审计项目的复核，严重影响到最终审计报告的质量水平。
3.人力资源方面的问题
首先，审计计划阶段是提高审计质量的关键，因此会计师事务所的管理者要具备长远发展的眼光，坚持质量至上的经营管理理念，即使是面临激烈的行业竞争，也不能只顾眼前的利益，忽视自身能力的大小来承接大量的审计业务，需要根据自身能力的大小承接审计业务，保证承接审计业务的质量，要量力而行的承接审计业务。
会计师事务所在承接审计业务之后，要做好审计中质量控制的工作，制定重大审计项目负责人资格认定制度，并保证有足够的时间来履行责任，在审计过程中制定出较小风险的审计方案，并派专人来监督审计方案的执行，这样有利于及时发现审计风险，并采取措施进行有效的解决。在开展审计工作过程中也要实时对客户资信情况进行跟踪，这样可以及时观察客户的实际经营情况，有利于及时发现问题，规避审计工作中可能出现的不必要风险。
山东男篮早期的外援，以实用廉价的东欧球员为主。2000年跟随外教利马斯来的后卫达柳斯，以及后来入队的立陶宛同胞、中锋洛兰达斯，给人留下了很深刻的印象。两人虽然并不算是大牌球员，但作风强硬技术扎实。虽然位置不同，但都能组织也能得分，深得球迷的喜欢。也正是他们，给山东队带来了欧洲整体篮球的理念，减少了对球星的依赖。
三、会计师事务所加强审计质量控制的建议
通过以上案例，我们会发现一些会计师事务所审计质量控制工作还存在一些问题，因此会计师事务所要积极的从以下几方面入手加强对审计质量的控制：
(一)承接业务方面
首先，目前S会计师事务所的从业人员中，高级审计人才占的比例相对较小，因此在承接年审或大型项目过程中，能胜任上述工作的人员就较少。一些招来的实习生由于缺乏全面的审计知识，以及对被审计单位的认识也不够，很难及时发现审计工作中的问题，在进行审计工作时也只是根据客户提供的数据来填制工作提高，这就不能保证所出具审计报告的质量。
再次，会计师事务所可以对承接审计业务的客户进行分类管理，例如对于业务量较大，并且合作时间较长的客户，可以由主管会计师负责审计工作；对于业务量较小、合作时间较短的客户，可以通过信息反馈、征求意见的方式来进行管理，这样审计工作可以分清主次，提高审计工作的效率。
其次，会计师事务所在承接审计业务过程中，需要根据计划从被审计单位的实际经营情况、财务情况、对审计风险的偏好等方面出发，对可以接受审计风险的大小进行评估。在进行评估过程中需要大量搜集关于客户同行、监管机构、委托目的、特殊要求等信息，充分考虑如果承接审计业务是否会给现在或未来带来潜在的利益矛盾冲突，根据实际情况编制承接业务风险评估报表。
(二)做好审计中质量控制的工作
其次，从实际情况来看S会计师事务所的总体收入水平还不是很高，在同行业中还处于较低的水平，因此在投入在人力资源方面的资金就会很有限，缺少对员工入职后的培训以及后期的继续教育，虽然在日常S会计师事务所也安排的相应的审计培训，但是由于员工由于工作繁忙，审计培训并没有达到预期的效果。
十年内实现了发电规模和经济总量翻多番，未来五年内，新华水利水电投资公司在水电产业将实现发电装机规模800万千瓦，建设清洁可再生能源行业最专业的投资、运营管理队伍，在水务产业实现日供水能力1 200万t，建设最大的供水企业，使其成为行业内最具活力的卓越品牌。
(三)提高审计执业人员的素质水平
随着市场经济的不断发展，会计师事务所面临的经济环境也越来越复杂，对审计人员的素质水平也提出了较高的要求，会计师事务所要通过提高审计执业人员的素质水平来控制审计的质量水平，一方面会计师事务所在招聘人才过程中，要坚持“德才兼备”的基本原则，选拔人才要以“德”为首要条件，从“才”来考量人才的专业素质，审计人员只有具备较强的职业道德素质才能够以客观的态度来进行审计工作，只有具备较高的职业技能才能做出高水平的审计报告；另一方面会计师事务所的管理者要重视对审计人员的后期培训，后期教育可以采用定期或不定期的形式，方式可以采用研讨会学习或是网络授课的方式，做好对审计新人关于提高审计质量控制方面的培训，激励有经验的审计人员向新人传授审计经验，这样有利于审计新人尽快的掌握审计业务技巧。
1.病因和非病因死亡。据赵式文分析，病因死亡占仔猪死亡总数的24.1%，其中下痢死亡占死亡总数的13.7%，肺炎占3.3%，其他占7.1%；非病因死亡占死亡总数的75.9%，其中压死、踩死的占死亡总数的33.1%，弱小或先天不足占17.3%，缺奶占5.7%，淹死占2.7%，冻死占2.8%，咬死占5.3%，其他占9.0%。随着产房环境温度的改善，非病因死亡可能减少，如忽视防疫消毒，可能加大仔猪的因病死亡。
同时，会计师事务所的管理者为了留住和吸引人才，也要制定出科学的薪酬激励机制，对在审计工作表现出色的注册会计师要给予一定的薪金奖励，这样可以提高审计人员的竞争力，调动起工作的积极性，进一步提高自身的职业水平。
四、总结
综上所述，审计质量控制对会计师事务所可以起到重要性的作用，然而一些会计师事务所会受到主客观因素的影响，降低了审计工作的质量水平，因此会计师事务所需要加强对审计质量的控制力度，促进我国审计行业水平的提高，为维护正常经济秩序提供高质量的服务。
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