关于国际会计研究的几个问题，本文主要内容关键词为：几个问题论文,国际会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、对国际会计概念的认识
目前，国内外会计学术界对于国际会计的概念有以下四种基本看法：其一，世界会计说。这种看法认为国际会计就是探讨和制定能够在全球范围内都可通用的会计准则、惯例、程序和方法的理论体系，并以此作为国际会计建设与发展的终极目标。其二，多国会计比较说。这种看法认为国际会计就是在承认各国的会计理论、会计原则或准则以及会计技术方法等存在较大差异和多样性的前提下，注意对多国会计的如实描述和资料的比较与探讨，以达到求同存异、相互利用的目的。其三，跨国公司会计说。这种看法认为国际会计就是协调和处理母公司与国外子公司之间会计制度、会计准则和会计方法的差异，以寻求一个合理地、正确地反映和控制跨国公司经营活动的会计模式。其四，会计的国际化协调说。这种看法认为国际会计是通过研究各国会计所面临的不同的政治、经济、文化、科技、法律和社会环境，在比较各国会计制度之间所存在差异的基础之上，制定为大多数国家所认可的会计准则，指导与协调各国的会计活动。
笔者认为，上述四种基本看法，在其所限定的国际会计的范围上存在着一定的差异，导致差异产生的主要原因是其侧重点各有不同。归纳起来，对于国际会计我们可以从狭义和广义两个方面去理解。狭义的国际会计是指从事超越国境的经济业务所进行的会计实务处理工作；广义的国际会计则是指对于不同国家的会计工作所进行的比较和协调，以及为最终实现各国会计的标准化而进行的研究。一般意义上的国际会计主要是指后者。
二、关于会计的国际协调
不论从哪个角度研究国际会计方面的问题，会计的国际协调都应当构成国际会计研究的一个重要内容。这是由于随着国际经济贸易的发展，必然要求各国会计所提供的会计信息必须具有可比性，这样才有利于不同国度的与企业有利害关系的人能够依据会计信息做出正确的决策。从本世纪60年代开始，逐渐出现了局部性和地区性的会计之间共同协调的趋势。随着需要进行协调范围的扩大和协调力度的加强，即产生了许多以从事会计准则协调活动为中心的组织机构，此外，一部分国际性的经济组织也在为推动国际会计协调工作的进展而努力。几十年来，致力于这一工作的机构除了国际会计准则委员会(IASC)外，还有会计师国际研究组(AISG)、国际会计合作委员会(ICAC)、美国注册会计师协会(AICPA)、美国会计学会(AAA)、国际会计师联合会(IFAC)等会计专门机构和联合国及欧洲共同体等国际性政府机构，其中贡献最大的当推IASC。该机构从1973年成立至今，已先后发布了正在实施的33个国际会计准则(IAS)，此外，还发布了一大批征求意见稿。由于IASC较好地贯彻了所既定的“(a)根据公众利益，制定和公布编报财务报表时应当遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内被接受和遵守；(b)为改进和协调与编报财务报表有关的条例、会计准则和程序进行广泛的工作”这两项基本工作目标，因此，它的出现，不仅大大地推进了会计的国际协调之进程，而且也使有关会计国际协调的理论逐渐地形成为指导各国会计的具有实际指导作用的具体条款。
目前，会计国际协调的主要方式有三种：一是通过国际或地方性的政府间组织在协调拟定统一会计规则后，以政府间的协议或立法的形式责成各成员国遵守，如经济合作与发展组织于1976年所发布的《跨国公司宣言》，联合国经社理事会于1982年以67号决议通过设立的“国际会计报告准则政府间专家工作组”为促进会计准则在国际间协调所举行的一年一度的专题会议以及所发布的相应文件，欧共体所发布的第4号、第7号和第8号指令等；二是由地区性或国际性的会计职业组织制定和发表指导性的会计准则文告，供各国选择采用，如1979年成立的非洲会计理事会所发布的有关会计与财务报告的公告和IASC所发布的IAS等；三是金融证券等领域里的国际或地区性组织为促使国际资本市场的有效运转，采取一定的措施，推行有关的国际会计准则，以使国际投资和信贷决策的制定者获得具有国际可比性的会计信息，如世界银行和国际货币基金组织均正式认可IASC所发布的IAS。证券管理机关国际组织(IOSCO)也已与IASC达成协议，计划在1998年度由IASC完成一套包括五大部分共27项经IOSCO承认的IAS，以满足日益增长的国际会计信息的需要。由此可见，会计国际协调的任务不仅正在逐步加大，而且其所需协调的范围也将逐步扩大，其对国际经济交往与国际资本市场上跨国资金的筹集上市等也将起到更加直接的制约作用。
笔者认为，由于目前的会计国际协调涉及到国与国之间的双边协调、同一地区内部各国之间的相互协调以及全球范围内的国际协调等不同区域，鉴于各国会计环境上的差异，因此，其协调的形式就只能是采用“推广→协调→统一”的渐进模式。推广就是指IASC在其成员国中推行已经发布的IAS，而各成员国也负有推行IAS的义务。协调就是指当IAS与某国的有关规定相抵触时，需要同该国的有关机构进行协商后再提出调整的方法，要在维护各相关国家经济利益的前提下合理处理好发生冲突的会计业务处理方法。统一就是指IASC通过不断地推广和协调，在得到有关政府组织机构和各国政府与会计职业组织的支持下，使各国的会计业务处理规范最终达到区域性甚至全球性的统一，即标准化。要达到这一目标的基础工作有三个方面：一是各国会计职业组织机构工作程式的协调一致；二是各国会计准则格式与内容上的逐步协调一致；三是各国各层次会计教育内容上的逐步协调一致。
三、国际会计的研究起点与逻辑线索
国际会计的研究起点，实际上就是选取什么角度切入来研究国际会计方面的问题。目前，基本上有以下四种方式：
第一，国际会计产生的需求分析切入式（乔伊和米勒的研究模式）。这是一种以研究国际会计业务作为其主体的研究模式。这种研究方式的基本研究线索是：多国企业的经济活动→货币资本市场的国际化和全球化→会计国际化的促成因素分析→会计方法的国际化→会计活动的国际化→主要的国际性会计业务分析与理论研究。这种研究方式的主要特点是，比较偏重于对国际会计具体业务处理问题的研究，从而形成了一套指导会计实务的基础理论。
第二，以会计管理体制的分析为基础的研究模式。这种研究模式的特点是从不同国家的会计管理体制（模式、制度体系）的比较入手，以此来构成研究国际会计问题的基础。这种研究方式的基本研究线索是：世界上不同类型会计管理体制（模式、制度体系）的比较→不同国家会计信息内涵的差异分析→会计国际协调问题的产生、方式与进展的述评→基本的国际性会计业务的理论分析。采用这种研究模式的主要有分别由常勋、陈今池、张美兰、吴革和王善平等人所主编（著）的国际会计的论著。这种研究方式的主要特点是，比较注重会计业务处理时的制约条件——会计管理体制或制度体系的分析，然后论证国际会计协调的必要性与可能性，再分别对主要的国际性会计业务的处理理论进行必要的阐述。
第三，综合研究模式（诺比斯和帕克研究模式）。这种研究模式的切入点虽然也是以国际会计产生的必要性作为其基础，但却是循着这样一种研究线索：国际会计形成的依据分析→不同国家和地区财务报告的基本类型与主要差别→国际性会计业务的主要难题（合并报表、外币的交易与折算、通货膨胀会计、国际转移价格、所得税会计等）→跨国公司的财务控制。与第一种模式相比，它增加了管理会计的部分内容。这种研究方式的主要特点是采用了国别研究与问题研究相结合的方法，在全面概括主要发达国家会计体制基本特征的基础之上，剖析了世界各国在国际性的会计业务中所面临的较共同的会计问题。
第四，会计环境研究切入模式。也就是指以会计所面临的国际政治、经济、法律、科技、文化和社会环境研究入手，全面分析各种会计环境对于会计管理体制（模式）建设的影响，再以此为基础分析重要的国际性会计业务的处理与协调方面的理论和实践问题。其研究问题的基本线索是：会计环境及其对会计管理体制（模式）的影响的全方位分析→不同国家会计管理体制（模式）的比较→会计业务及准则的国际协调→主要国际性会计业务的理论分析与阐述→国际财务报告→国际管理会计理论与实务→国际审计（外部审计与内部审计）。这种研究方式的主要特点是，注重会计与环境的关系，这样就使研究问题的视野比较开阔，同时还扩展了早期国际会计研究的范围，将管理会计与必要的审计内容纳入国际会计问题一并研究，从而使国际会计问题的研究进入了一个新的阶段。采用这种研究方式的主要有分别由王松年、王德升和郝振平等主编的国际会计论著。笔者认为，这种研究方式，从某种意义上讲，代表了现代国际会计研究的主导潮流。
四、国际会计的研究范围
国际会计的研究范围，是国际会计理论与实务研究中分歧较大的一个问题。从目前的研究情况来看，认识基本一致的方面就是国际会计可以划为三大部分：第一，是有关不同国别的会计模式和会计制度的比较，在国内的八种论著和国外的五种论著中都有不同程度的涉及。第二，是国际间的会计协调，上述论著中亦多有涉及。第三，是国际经济业务所引起的具有国际性质的会计实务的处理，虽然各种论著均以此作为论述的重点，但在内容的取舍上却有一定的差异。具体来说，有三种口径：一是仅包括财务会计的内容；二是包括财务会计和管理会计两方面的内容；三是包括财务会计、管理会计和审计三个方面的内容。各个类别在其具体内容的归类上也还存在着一定差异。这种内容覆盖面上的差异与分析就是国际会计范围研究上应当考虑的主要问题。
笔者认为，随着国际间经济交往的日益扩大，国际经济业务已经不仅仅只是涉及到那些拥有海外子公司的跨国企业集团，一般的内资企业也会面临着对外经济贸易方面的具体业务处理问题，这样，有关外币交易及折算和通货膨胀方面的会计问题同样会对这些发生对外经济贸易业务的内资企业的会计报告及其所提供的会计信息产生一定程度的影响。鉴于这一认识，国际会计的内容范围可从如下角度进行归类后分别进行侧重点不同的研究：
第一，狭义的国际会计范围。它主要涉及国际会计业务中与财务会计有关问题。其内容主要是三个方面：(1)一国企业与外国企业进行以非记帐本位标价的交易所产生的会计处理问题；(2)跨国公司的财务会计问题，它主要包括外币折算会计问题、通货膨胀会计问题、分部报告、合并财务报表及编制、国际财务报告的分析等。(3)不同国别、不同地区之间因跨国公司业务所引起的相互会计业务处理方式及其规范的相互协调问题。
第二，广义的国际会计范围。它除了涉及前述的三个方面内容之外，还包括跨国公司的管理会计问题。其内容有：管理信息系统与控制系统、跨国经营业绩评价、外汇风险管理、跨国转移价格、国际税务、国际筹资和投资分析、跨国公司预算管理和国际责任会计等。
第三，完整意义上的国际会计的范围。它由六个部分构成：(1)国际比较会计。主要应包括会计环境、会计管理体制（模式）、会计职业、会计准则、会计信息的生成程序的比较等。(2)会计业务的国际协调。包括国际会计协调的基础、内容、组织、要求、计划和目标等。(3)内资企业对外经济贸易业务的会计处理。(4)跨国公司的财务会计与管理会计（内容已如前述）。(5)国际审计。它应包括国际审计的环境、职业、准则、外部审计和内部审计等。(6)国际标准化会计。即通过建立一套世界各国和地区所公认的会计制度并逐步推广到全球使用，从而实现会计业务处理方式上的全球规范化，这是国际会计协调的最终目标。
尽管目前在国际会计所涉及的主要领域上有一定的差别，但有一点是可以肯定的，那就是：对各国会计环境及其管理体制的全面比较应当是研究国际会计的起点；建立有效的跨国公司会计业务和一般企业对外经济贸易会计业务的处理规范应当是国际会计的近期目标；在相当长的历史时期内，由有关国际性和地区性的会计职业组织通过一定的方式来协调各国会计准则和制度将是国际会计的一种过渡措施；建立一套各国均能接受的会计准则，并逐渐实现国际会计的标准化，则将是国际会计的长期目标和最终目的。