农村集体资产清产核资有关账务处理实例
洪 旗 洪 宇
一、资产报废毁损的确认程序及账务处理
（一）确认程序。对农村集体资产的报废、毁损、遗失等的核销,以及前期会计差错等的更正,一般按照以下程序处理：首先由清产核资工作小组查明账实不符的原因；其次由清产核资工作小组提出初步处理意见,同时收集相关证明材料提交村民大会或村民代表大会讨论；再次经公示和村民大会或村民代表大会审核通过后报乡镇农经站批准。
（二）账务处理。经村集体根据村民大会或村民代表大会的决议,分别以下情况进行账务处理。
1.对贪污、挪用等原因造成集体货币资金、固定资产、存货等资产减少等,要及时向相关人员追回资金和相关资产,构成犯罪的要移交司法机关处理,经上述处理后,仍存在无法追回的资产,按照应追回资产的账面价值借记“应收款——XX”,贷记“固定资产”、“库存材料”、“现金”等科目。
2.对因玩忽职守或重大决策失误等原因造成长期投资损失,需要追究相关责任人员的责任。账务处理时,按照应收取责任人员赔款金额借记“应收款——XX”科目,以扣除责任赔款后的余额借记“投资收益”科目,按长期投资账面余额贷记“长期投资”科目。
3.对管理不善等原因导致集体资产被遗失、报废、毁损等的账务处理。要按照被遗失、报废、毁损资产的账面成本,扣除过失人赔偿后的余额借记“其他支出”或“公积公益金”科目、按应收责任的赔款金额借记“应收款——XX”等科目,按照产被遗失、报废、毁损资产的账面成本贷记“库存材料”等科目。
4.对村集体普遍代垫资金等原因形成的确实无法收回的应收款,且单笔金额较小、账龄长(如代垫的排涝费、电费等),或因债务单位撤销或债务人死亡,既无遗产可以清偿,又无义务承担人,确实无法收回的款项等,经批准予以核销借记“其他支出”,贷记“应收款——XX”或“内部往来——XX”等科目。
5.对因会计确认差错原因形成债权、债务,以及固定资产报废(包括固定资产合法拆除)、变卖等处置时没有及时终止确认等原因,导致账实不符的,除需要履行上述公示、审批程序外,还需要进一步追查相关经济业务发生时的原始凭证等,并获取相关文件、协议,以及相关当事人书面证明等材料后,进行会计差错更正处理。
①应收款差错更正。按照需要更正的应收款账面成本借记“公益公积金”,贷记“应收款——XX”科目；
②应付款及专项应付款差错更正。按照分别需要更正的应付款、专项应付款科目的账面成本借记“应付款——XX”、“专项应付款”科目,贷记“公积公益金”科目；
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③固定资产差错更正。按照报废、毁损的固定账面价值(固定资产账面成本-累计折旧)借记“公益公积金”科目,按照固定已累计计提的折旧额借记“累计折旧”科目,按照固定资产账面成本贷记“固定资产”科目；对固定资产因没有按照适用会计制度要求计提固定资产折旧的,需要补提固定资产折旧,按补提折旧额借记“公益公积金”科目,贷记“累计折旧”科目。
补提折旧额=［(固定资产账面成本-净残值)÷预计使用年限］×固定资产已使用年限
对照组124例患者中，单独用药91例，占73.39%；二联用药8例，占6.45%；三联用药1例，占0.81%。干预组139例患者中，单独用药18例，占12.95%；无联合用药情况。预防性应用抗菌药物的联合用药情况，见表3。
二、资产移交程序及账务处理
（一）移交程序。对于政府拨款、减免税费等形成的资产,按规定将所有权确权到农村集体经济组织成员集体的。应当由资产移交方(政府相关部门)和受让方(村集体)共同签署资产移交协议、资产移交清单等书面文件,明确移交标的资产数量、价值,以及维护保管责任等,同时,移交方还需将标的资产相关协议、购置发票、竣工验收等资料一并移交给受让方。
（二）账务处理。村集体收到政府相关部门移交的标的资产时,根据移交协议、交接清单、资产购置发票、竣工验收等资料进行账务处理。
1.如果移交标的资产有单项标价金额的,账务处理时根据各单项资产标价借记“固定资产——XX资产”或“在建工程XX工程”等科目,贷记“公积公益金”科目；
2.如果移交标的资产没有单独标价,账务处理时,按照各单项资产公允价值比例对移交标的资产的总成本进行分摊计价借记“固定资产——XX资产”或“在建工程XX工程”等科目,贷记“公积公益金”科目；
3.如果移交的标的资产既没有单项标价也没用总成本的,可按照同类资产的重置成本评估入账。
素质教育更注重对学生综合水平的培养，这种培养可以让学生更好地适应这个社会。在这个培养过程中，教学的多样性引导应该被体现出来。音乐是一种能很快让学生产生情感共鸣的一门艺术，且学生对音乐具备一定的喜爱性。在进行初中音乐课程教学的过程中，应充分发挥这种喜爱性，并做到对学生的适当引导教学，帮助学生进行全面的发展，全面助力素质教育的推进。
三、账务处理实例
例1：某村2018年开展清产核资,经清查核：
分析：英语重客观描写，常以物或抽象观念作主语。巫宁坤先生将该句译为：“她那可爱的傲慢的表情曾经从报道阿希维尔、温泉和棕榈海滩的体育生活的许多报刊照片上朝外向我看过[5]”。此种译法虽然保全了原文的句式，却不符合汉语的表达习惯，即“表情”是无法实施“看”这一动作的。此处改成人作主语后更加符地道自然。
近年来，国内开展了一系列智能电网实践工程，深圳科技生态园智能电网对分布式电源与微电网、配电智能化、用电智能化、高级应用等技术进行了探索。中新天津生态城智能电网综合示范工程以智能配用电领域为发展重点，涵盖分布式电源、微电网、配网运维、用电能效、能源调度等方面，实现可再生能源利用率不低于20%，绿色出行率不低于90%。智能电网的已有工程实践主要集中在新能源开发、高渗透率分布式电源应用、智能需求响应、电动汽车等方面。
贷：库存材料—杂交稻种 4000.00
3.2017年长期投资账面成本100160.00元,系2011年投资本村窑厂形成,但该窑厂因不符环保政策要求于2015年被环保部门责令拆除；
①代垫农户农排电费和电损费6848.78元、无法支付A公司货款5000.00元、无法收回的长期投资100160.00元,予以核销；库存种子霉烂变质系保管员李四保管不善所致,其个人应承担损失2000.00元,其余2000.00元予以核销；盘亏固定资产按账面价值核销；
5.应付A公司货款5000.00元,已逾期10年,因该A公司破产多年一直无法清偿；
6.村油厂固定资产——厂房,账面成本290782.00元,该厂房因1985年油厂倒闭时拆除,但该笔固定资产一直没有终止确认；
7.应付款贷方余额879028.40元(应付某村民小组土地征占用土地补偿款),经查核实,该笔款项已全额支付该给被征地农户。
旅游业在快速发展的过程，也突显出一些问题，一些游客因为自身素质的问题，常常在旅游景区乱写乱画，随地大小便，乱丢垃圾，破坏旅游景区景物等等，导致旅游景区的环境污染和物件损坏，影响了景区的旅游价值提升，给旅游业发展带来极大的危害，这里就不得不强调游客行为管理的重要性，只有不断提升游客的环境保护意识，做好相关的景区防护措施，加强劝导等，才能确保旅游景区的环境和生态保护。
从图6可以看出,在N2环境中,Vfb随PDA温度增加而逐渐增加。从式(3)可知,影响Vfb的主要因素是栅电容(与EOT成反比)和正电荷缺陷(如氧空位)。从图4可知,与450 ℃退火相比,550 ℃退火时EOT并没有发生变化,因此,此时Vfb的增加主要与PDA过程中高k介质中正电荷缺陷减少有关。可见,增加PDA温度可以减小高k介质中的正电荷缺陷。同时,在650 ℃和700 ℃退火条件下,Vfb的进一步增加主要是由于EOT减小和正电荷缺陷的减少共同作用的结果。
8.针对上述事项,经村清产核资小组认真清理核实、公示以及报请村民大会讨论,并经乡镇农经站批准同意,作如下处理：
4.盘亏拖拉机一台,账面原值250000.00元,已计提折旧100000.00元；
②固定资产——厂房借方账面余额290782.00元,应付款——应付XX小组土地征占用补偿款贷方余额879028.40元,分别按照账面余额予以终止确认。
麦田杂草与麦苗争夺养料、水分、阳光和空间，妨碍田间通风透光，增加局部气候温度，传播病虫害；干扰目标作物生长，寄生性杂草直接从作物体内吸收养分，从而降低作物的产量和品质。因此，必须对麦田杂草进行防除。当前季节，正是麦田杂草防治的最佳时期，本文对杂草发生规律、防除治理方法、最佳防治时期、用药注意事项等进行介绍，以期对广大农民有所指导，为小麦丰收打下基础。
会计分录：
⑤借：应付款—A公司 5000.00
①借：其他支出 10553.69
选用甘农2号紫花苜蓿、陇春BJ103小麦作为试验材料，供试种子来自甘肃农业大学草业学院，肉桂酸、羟基苯甲酸、香豆素和苜蓿素4种外源自毒物质购买于武汉天植生物技术有限公司，分析纯≥99%，并分别编号为：A、B、C、D。
贷：应收款 10553.69
②借：其他支出 2000.00
供试啤酒大麦品种为甘啤6号、玛俐、博乐、甘啤5号、垦啤6号、甘啤4号、垦啤7号，甘啤3号为对照（CK）。
毛尔盖粮食委员会的筹粮工作，有相当部分是在黑水完成的。据肖锋的《长征日记》和《中国工农红军第一方面军长征记》第二辑等史料载述，驻毛尔盖的红军曾分两路到小黑水区域的扎窝、晴朗、麦扎、知木林一带开展筹粮工作，重点在扎窝。仅扎窝就为红军筹粮100万斤，还提供了许多牲畜和肉、油等畜产品。
内部往来—李四 2000.00
2.库存物资——杂交稻种500公斤,入库成本4000.00元,已全部霉变毁损,无使用价值；
③借：投资收益 100160.00
贷：长期投资——窑厂100160.00
④借：公积公益金 150000.00
累计折旧 100000.00
贷：固定资产—拖拉机 250000.00
先说张雨生杂文之重。话题深重，包括深厚与深广。他敢于直面现实，不回避敏感问题。立论稳重，不过甚其辞，不顾此失彼，却能一语中的。例如，有的“富二代”自称为“第二代企业家”，张雨生说：“刚从父辈手里接过企业管理权，就要称‘家’，实在太早了。能成为企业家的，将来肯定会有。被淘汰的，成为败家子的，也肯定不少。”如此立论，可谓客观真切精准。因为话题深重，立论稳重，他的杂文就显得厚重。
贷：其他收入 5000.00
⑥借：公积公益金 290782.00
受感染成为木马和僵尸网络程序控制服务器的主机IP数量最多的三个设区市分别是南昌、上饶和赣州，占到全省被感染总量的60%。地域分布情况如图7所示：
贷：固定资产——厂房290782.00
⑦借：应付款 879028.40
贷：公积公益金 879028.40
1.2017年应收款账面余额10553.69元,其中,代垫农户农排电费和电损费共计6848.78元,代垫户数占全村农户总数的90%,平均每户代垫资金242.57元,且代垫款事项均在10年前发生的,现已无法收回；
例2：某村2018年1月25日和28日分别接受区教体局和美丽办移交资产情况如下：
1.接受区教育局移交闲置的小学教学楼及校舍各一栋,该教学楼和校舍系70年代由教育主管部门出资建成,教学楼和校舍占用的建设用地使用权系该村集体所有,根据教育局提供的的财产移交清册、协议等资料确定该教学楼和校舍的账面价值分别为50000元和35000元。
2.接受区美丽办移交美丽乡村建设建成的资产一批。
3.上述资产,经清产核资小组清理核实、公示以及报请村民大会讨论,并经镇农经站批准,按以下规定进行处理：
①接受区教体局移交的房产按照移交协议确定的价格作为固定资产进行确认和计量；
②接受区美丽办移交的资产,按各单项资产公允价值比例确定各单项资产的初始入账成本,计算如下：
会计分录：
①借：固定资产—教学楼 50000.00
—校舍 35000.00
贷：公积公益金 85000.00
②借：固定资产—村口景观 250000.00
—太阳能路灯 142857.00
—体育器材 107143.00
贷：公积公益金 500000.00
作者单位：安徽省铜陵市义安区农经站、铜陵市第三中学
（责任编辑：广 大）
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