纳税的自律与他律，本文主要内容关键词为：，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
纳税本应是自律行为。道理极其简单：每个法人和自然人都在得到国家机器和行政机关的服务，都在享用公共物品和共有资源的福利，因此，照章纳税责无旁贷。那些使用国家资源者，照章纳税就更是义不容辞。然而，现实却并非如此简单。以所得税为例，当企业利润为一定，缴纳所得税的数量，决定其净利润的多少；当个人收入为一定，缴纳所得税的数量，决定其可支配收入的多少。由于企业和个人都天然地具有趋利动机，对于大多数企业和个人来说，如果存在合法避税的可能，他们都会作出相应的选择。这是不难理解的行为。严重的问题是，总有不法之徒利用各种非法手段偷逃税收。最近发生的刘晓庆案就是其中之一。可见，完全依靠纳税人自觉纳税的自律行为，是不可能将国家的全部税收收缴入库的。
各国现行的税收制度设计，都在不断完善两个机制：使纳税的自律成为自觉；当纳税的自律失效时，他律如何有效地起作用。这里借用德国哲学家康德的“自律和他律”这一对伦理学用语，旨在说明纳税需要自觉性和强制性及其互补。无论自觉性的实现和强制性的操作，以及二者的互补，都是在一定的制度设计和安排下实现的。
在现实社会，纳税的自觉性是有限的自觉性。例如，税收制度规定，在起征点以上的个人收入都要纳税，但现在司空见惯的是：部分收入纳税，部分收入不纳税。以个人所得税为例，在代扣的安排下，单位总会巧立名目少纳税，看起来是为了增加员工收入，实则减轻自身负担。那些没有纳入代扣的收入，个人自觉纳税的就更少了。怎样将全部收入作为计税对象，需要进一步严密制度设计和安排。
这就提出了如何使不自觉行为的发生，具有足够高的发生成本的问题，使绝大多数纳税人在自觉纳税和不自觉纳税间，作出自觉纳税的选择。这就是他律机制的作用问题。纵观各国税收制度演变和成熟的实践，在这方面都作了很大的努力。仍以个人所得税为例，从足额代扣，自觉申报，违规罚款，直至追究刑事责任，都有日臻完善的规定。在我国，税收制度也将和市场经济体制与经济发展阶段一起成长，为广大纳税人自觉遵守。
从全社会的角度看，在完善税收制度方面，有许多工作要做。首先，让公司收入和个人收入透明起来。这是征税和纳税的前提。对于公司，这不仅是一个纳税的问题，因为隐瞒（偷漏税）和虚报（抬高股价）收入都有可能。应当从各行为主体——公司、中介机构和政府——的制约和制衡的制度安排入手，加大监管的力度。无论从足额征税，还是从遏制腐败，都要解决个人收入透明的问题。在技术障碍已经不存在的情况下，加快制度建设并及时推进，已经时不我待。
其次，政府要优化纳税环境。优化纳税环境的责任在政府。政府既要在征管上加强制度建设，提高服务水准，还要在税收政策、公共财政等宏观层面，推动纳税环境的优化。在税收政策方面，要根据国民待遇的原则，进一步减少税收政策优惠，执行统一税率，这将有效地解决纳税的投机心理和侥幸心理，建立公平、公开和公正的纳税环境。在公共财政方面，要通过科学、合理地使用财政资金，切实提高财政资金的使用效率，让纳税人心悦诚服地感到，他们缴纳的税金带来了满意的服务，从而真正将纳税视为宪法义务。这些方面对政府职能改革、政府效率提高提出了更高的要求。
再次，公民要增强纳税意识。在我国，公民纳税意识薄弱是不争的事实。改变这一事实，既要通过强制性的管道，如使收入透明，并实行代扣，从强制到规范，逐步形成自觉意识；也要通过优化纳税环境，使公民感到纳税是国家运转、社会进步和个人发展的共同需要；还要通过各种形式加强宣传教育，就像普法那样，使与征税、纳税有关的知识、法律和制度，成为广大公民的常识，并通过典型案例，使大家懂得偷逃税收，于已于国将导致怎样的严重后果，
借用一句老话，目前中国社会的税收问题要“综合治理”。税收问题，说到底是一个经济问题。惟有经济发展，才有财源茂盛。对于大多数厂商和居民来说，他们尽管要谋求自身利益最大化，有合法避税的可能时，他们也会一试身手，但照章纳税仍是他们恪守的信条。要厂商和居民照章纳税，除了以上很多讨论的“章”要健全、有效外，古今中外的经验表明，还要轻税负。而且，惟有轻税负，才能广税源，最终是税收收入增长。综合治理时，不要忘了这一条。
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