建筑企业管理合法化背景下的税务管理研究
万佩刚
(中铁十八局集团有限公司，天津 300222)
[摘要] 企业管理以财务管理为中心，税务管理作为企业财务管理的重要组成部分，在规范管理行为、规避税务风险、降低税收成本、提升税务管理水平等方面有着积极的促进作用。本文首先阐述建筑业税收总体情况，揭示了建筑施工企业目前税务管理在纳税遵从意识、合法纳税与偷逃税的界限、税务管理全员意识、财务人员专业素质、信息化水平等六个方面的管理现状，通过“五个有助于”详细阐述了税务管理在促进建筑施工企业管理合法化中的重要作用，最后针对当前的税务管理提出了四个方面的工作建议。全文的目的在于建议企业各级管理者要高度重视税务管理工作，不仅要把税务管理植入到全部的企业管理行为当中，更要把税务管理前置于企业的各项管理工作。同时，要将国家赋予企业的各项税收优惠政策用足、用好，充分享受国家的改革红利，采取合理合法的税收筹划方法实现政策增值与价值创造，最终达到降低企业税收成本，提高纳税遵从度，增强企业竞争力的目的。
[关键词] 建筑企业；管理合法；建议
企业税务管理是企业在不违背国家税法的前提下，合理运用税收政策，达到少缴税、不缴税或递延缴纳税款的目的，从而合理合法且有效的降低税收成本，实现企业税收成本最小化的经营管理活动。建筑施工企业税务管理主要包括研究国家相关财税政策、法律法规，在政策研究的基础上，结合企业实际管理情况，科学搭建管理组织架构，对涉税业务流程进行规范化设计，提前计划和筹划经济业务事项，监控涉税事项组织实施情况，沟通、协调、处理涉税事宜，分析评价涉税事项等业务内容。
1 建筑企业税务管理现状
1.1 建筑业税收总体情况
近年来，我国建筑业发展迅速，在第二产业中的支柱地位更加显著，也支撑了我国实体经济的持续发展。近10年中，建筑业总产值从2007年的51043.71亿元增长到2016年的193566.78亿元，增加了近4倍。而2017年，全国建筑业总产值达213954亿元，同比上年又实现增长10.5%，显示出建筑业良好的发展态势。同时，其对国内生产总值的贡献也非常稳固。2007年以来的10年中，建筑业生产总值的增长率始终快于国内生产总值的增长率，为国民经济增长做出了重要贡献，也为其向国家上交更多的利税创造了有利条件。
图1 近10年我国建筑业生产总值增长及与国内生产总值增长的对比①
建筑业企业涉及的税种主要包括增值税（改革前还包括营业税）、城建税和教育费附加等。2015年和2016年，建筑业税金总额分别比上年同期增长了126.29亿元和304.04亿元，增长率为2.28%和5.36%。建筑企业缴纳税金总额虽有上升，但近三年的产值利税率和资产利税率却呈现了稳定下降的趋势，这说明总体上，建筑业企业的税收负担实际上是有所下降的。
表1 2014—2016年建筑业企业利税情况②单位：亿元、%
2016年5 月“营改增”的全面铺开，对建筑施工企业的组织架构、管理层级、分包模式、会计核算、税务管理等各方面都带来了巨大的冲击。改革实施一年后，中建协曾在对845家建筑企业进行过一般计税项目的调查。调查结果显示，有60%的企业反映其税负上升，改革后建筑企业的实际税负为 5.8%，比改革前有了90%以上的增长③。随着“营改增”更多政策及措施的出台，增值税的征收管理贯穿企业所有经济行为之中，其影响范围广泛，情况复杂，要求严格，远超其他税种，且管控难度较其他税种更大。
1.2 建筑企业税务管理存在的主要问题
面对十分复杂而严峻的形势，多数建筑施工企业负责人对税务管理工作不够重视，往往把税务工作当作一项可有可无的工作，或者认为是一项“边缘化”的财务工作，在部分施工企业税务管理可以说是一种缺失，更不要说管理水平的高低。
企业税务风险始终是一个不可忽略的重要风险因素，内部控制与税务风险管理是全面与子项的关系。因此，优化内部控制体系不能把税务风险因素排除在外。包含了税务风险管理的内控制度才是完整的，才能准确识别内外部环境各类风险点，评估各风险因素，制定有效措施才能管控住内外部风险。在这种运作环境下，企业的管理制度才完整，管理效率才能得到提高。在现有的市场环境下，企业面临的涉税风险是无法避免和消除的，但企业可以通过加强税务管理，完善规章制度，提升管控能力，建立完整的涉税防控体系，从而最大限度地降低涉税风险。
由此可知，政治权力的运行一旦背离了合法性的基本规则，就必然走向腐败的不归路，也就丧失了合法性。最终必然导致执政者下台乃至覆亡。而不论执政者是封建君王、资产阶级政客，还是像苏共这样的工人阶级政党，都逃脱不了历史规律的惩罚。
企业税务管理作为企业财务管理的重要组成部分，在降低企业税收成本、规范企业涉税行为、提高企业竞争力、优化内控体系、树立企业良好社会形象等方面有着积极的促进作用。
1.2.2 合法与非法界限划分不清
1.2.6 培养条件 实验涉及的种子无菌萌发、无菌苗增殖及生根培养的光照培养条件为培养温度（25±1）℃，光照强度2 000～2 500 lx，光周期12 h∕d；暗培养条件为全天无光照，温度（25±1）℃。
1.2.3 税务管理未有效植入企业管理中
《东方早报》在2017年1月1日正式停刊，不再以传统报纸的形式继续发行，新闻报道转移到澎湃新闻网，在网络上进行发布。澎湃新闻的原创力、传播力、影响力使《东方早报》具备向互联网新媒体彻底转型的条件。从纸质版走向数字化，发布平台的变更，是时代与技术给《东方早报》带来的共同选择。
长期以来，建筑施工企业的税务管理意识非常淡薄，从企业领导到部门业务人员都认为与税务有关的工作是财务部门的事情，与其他部门没有关系，建筑施工企业在做出重大改革和经营决策等问题时，往往不考虑税收政策问题，没有事先研究国家的相关税收政策，没有充分利用国家的税收优惠政策，导致事后为了达成决策目标，还需要去弥补大量的税收手续，造成了极为被动的工作局面。企业各部门之间没有形成有效的沟通机制，对各类涉税业务事项既不做事先研究，也不提前做相应的税收筹划和安排，未明确业务流程职责分工，未建立协调配合、衔接到位的流程运行模式，在制定部门规章制度或业务流程时往往不考虑税务方面的意见，部门之间相互推诿的现象时有发生。
1.2.4 行业特点导致管控难度大
轮流座位制，归根究底只是座位排列的一种形式，是一种吃“流水席”式的排座方法。其实，座位的排列方式多种多样，随着国家对教育投入的不断加大，办学条件逐步改善，班级人数的逐渐规范，我们完全可以考虑其他的排座方式，如“分组模块式”排座就是当下流行的排座方式。
部分企业对国家税收政策理解不透，且对新出台的税收政策不了解，不清楚税法与会计准则之间的差异，也对合法与非法的界限模糊不清。有的企业采取了自认为是“天衣无缝”的税务筹划办法，帮助企业实现了少缴税的目的，但经税务部门认定其实质为偷逃税行为，这种行为将给企业带来更大的损失。有的企业则采用了“零风险”的税务管理策略，认为纳税就是完全遵循税法的规定，不需要也没有必要搞税务筹划，增加了企业税务成本。
建筑企业具有点多、线长、跨度大的特点，复杂的管理模式也延长了增值税的管理链条，使得税务风险点散布在各个项目上。近几年，随着“营改增”的全面铺开，建筑企业对管理模式、组织架构、业务流程等进行了相应的调整，制定了相应的规章制度与管理办法。但从实施情况看，其制度与办法并不能完全有效防范税务风险，业务人员执行力、理解不到位等问题导致一些制度办法流于形式，且既有的管控手段、方式、能力无法达到管控税务风险的要求，税务管控体系还不够健全，管控难度非常大。
1.2.5 财务人员专业素质不足
税务管理人员需要具备一定税法方面的专业知识和专业素质，而建筑企业的税务管理人员大多是专业的企业会计人员，他们对会计核算与会计管理更加专业，但是对税务管理的重视还远远不足。相当一部分财务人员认为将税金交与税务局便可，忽视了会计准则和税法的差异，对一些纳税调整事项不作调整，造成多申报或少申报应缴税款。甚至一些建筑企业的负责人也片面的认为税务工作只是简单的申报纳税，具体税务工作往往由会计人员兼办，专业人员与专业素质十分缺乏，专门的税务组织更无从谈起。
1.2.6 税务管理信息化处于低水平
税收风险来源于经济业务的各个环节，建筑项目中标后，供应商的选择、合同的签订、劳务与材料的采购、发票的取得等等经济行为都是产生税务风险的重要环节，各个环节都有税务风险点，且某个风险点一旦出现了问题都会给企业造成不同程度的损失。因此，企业的税务管理不仅要渗透于企业经营管理的各个环节，而且还要规划好每个涉税环节，让每一个涉税环节既符合税法的规定，又符合企业管理的实际，才能有助于企业涉税行为的合法化，财务管理水平才能得到有效提升。
2 税务管理在促进企业管理合法化中的作用
近年来，我国的税收制度不断完善，体系逐步健全，征管力度更加严格，全社会对税收的遵从也比之前明显提高。但是建筑施工企业却普遍存在纳税遵从意识不足，长期忽视税务管控的问题并不鲜见：有的企业对税务工作定位不准，当税务与其他业务工作冲突时，总是税务让路于其他业务工作；有的企业为获得税收利益、减轻税收负担，甚至铤而走险去触犯税法。这些行为在增加企业税务风险的同时，增加了企业的纳税遵从成本。
司法体制改革与宪法修改也有着密切关系，司法体制改革中的跨行政区法院设立和省级通管，也可能会与宪法规定产生冲突，但这次宪法修改并没有涉及到与司法体制改革相关的条文，主要原因有两个：第一，改革的具体路径和成效尚不明确。第二，通过宪法解释可以在现阶段提供合宪性基础。由此可以看出，宪法修改应当是谨慎和经过深思熟虑的，除非改革触动了宪法最基本的内容，到了非改不可的程度，否则，一般不轻易修改宪法。
2.1 有助于降低企业税收成本
企业的税收成本主要包括实体成本和处罚成本，税收实体成本是指企业按照税法规定应当缴纳的各项税金；税收处罚成本是指企业因政策理解不正确、实操行为违反税法规定、存在人为故意偷逃税等等纳税不当行为而征收的税收滞纳金和罚款。税收实体成本可以通过改变企业的管理行为、管理流程等等有效的税务筹划方法予以降低，而税收处罚成本则需要通过加强税务管理予以规避。所以，加强企业税务管理不仅有助于降低企业的税收实体成本，而且还可以有效避免税收处罚成本，防止企业跌入税收政策的“陷阱”中。
2.2 有助于涉税行为合法化
税务管理信息化是将现有的信息技术手段广泛运用于税务管理，实现税务信息的收集、整理、分类、存储以及数据传输网络化、智能化的税务管理技术创新过程。与目前大数据技术的快速发展相比，建筑施工企业的税务管理信息化发展还处于初级阶段，对税务数据的利用程度还不够充分、全面，不能形成及时、有效、快捷的计算分析对比数据，还仅仅停留在OFFICE办公软件的统计计算中，与税务部门“金三”强大的比对、分析功能相比差距甚远，绝大多数问题往往都是在事后管理中发现，且已经无法整改处理。
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2.3 有助于提高企业的竞争力
企业发展带来了经济效益和社会效益，增加了产值和利润，财务管理在企业管理中发挥着至关重要的作用。企业财务管理是在企业管理体系中是一项非常重要的经济管理工作，而税务管理在企业财务管理过程中扮演着非常重要的角色，贯穿于企业财务管理全过程，可以说二者的关系是密不可分的，且他们共同的目标都是实现企业价值最大化。企业实施有效的税务管理，不仅能够降低税务成本，提升管理水平，更有助于提高企业的竞争力。
2.4 有助于优化企业内控体系
1.2.1 纳税遵从意识明显不足
平战结合，实现战备效益、社会效益和经济效益相统一，这是人民防空追求的目标，也是军民融合战略对人民防空高质量发展提出的新命题和本质要求。只有加快形成全要素、多领域、高效益的军民深度融合，才能激发人民防空高质量发展的内生动力。我们要以军民融合战略实施为契机，积极探索融合范围，提高融合层次，健全融合机制，实现人民防空事业和经济社会协调发展。
2.5 有助于树立良好的社会形象
很多企业认为国家的税收政策就是让企业多缴税，增加企业负担，歪曲了税收政策的真正本质。在出现税务问题时，往往只看到处罚措施对自身利益的影响，却忽视国家惩罚制度对推动企业合理合法经营的督促作用。不去考虑企业自身的管理制度是否存在漏洞，该如何去修改工作流程，而是忙于寻找各种途径减轻应受到的处罚，使得企业存在的税务管理问题没有从根本上得到解决。通过加强税务管理，规范企业的经营行为，避免涉税问题的再次发生，不仅可以减少不必要的遵从成本，而且可以得到广泛的社会认可，有助于树立良好的社会形象。
3 建筑企业税务管理合法化的几点建议
建筑施工企业各级领导，尤其是主管领导，要树立正确的纳税观，从根本上提高纳税意识，采取切实可行的措施，推进税务管理在企业管理中发挥应有的重要作用，全面提升企业经营管理水平。
3.1 提升税务管理意识，完善管理制度
意识决定行为。只有在提升税务管理意识后，税务管理才能受到重视，管理水平才能从根本上得到提高。建筑施工企业必须要转变税务管理观念，将税务管理植入到企业管理的方方面面，做到经济业务事前做好筹划，事中做好监控，事后做好评价。通过强化税务管理意识，把税务风险的精细化管理对接有关责任主体，从而也能够进一步完善整个企业的管理体系。
VRIO模型是一种静态分析框架，而在现实中由于需求的变化、技术的变革与政策环境的剧变，知识优势可能会很快变成知识劣势。尤其对知识型企业来说，不可预测的威胁和机遇常常存在，所以在获得知识优势的同时，还应建立知识创新预警机制，以便及时调整战略维持知识优势。此外，用VRIO模型分析知识链知识优势还存在一个模仿性悖论——知识链越容易获得知识优势，相对于其他知识链，这种优势的模仿成本就越低。这表明要想获得长期的知识优势，知识链应该着眼于内部知识开发，注重核心技术的培育，用独有的知识资本保持自己的知识优势。
在制度建设方面，一是建筑企业要根据自身经营情况和发展需要，设计个性化的税务管理目标。在总体目标形成后，还要进一步拆解成子目标，这样总的税务管理目标才能变得可操作和易实现；二是建筑企业要在经营的主要节点，如招投标报价核算、项目合同订立、项目竣工结算等各个重点流程上，建立税务风险防范制度，把税务管理的责任落实到企业的各个层级、各个职能部门、各个项目，甚至是每一名员工。
3.2 设置专业机构，配备专业人员
企业内部应在财务部门下设专门的税务管理机构，配备2-4名专业知识与专业能力比较强，专业素质比较高，熟悉企业管理的专业团队，专门研究国家的税收政策，把相关的政策用足、用好，并对企业的经济行为进行顶层设计和规范，减少企业不必要的损失。建筑企业税务管理人员的专门化还要与企业的组织结构协调一致。如果采取事业部式的组织结构，那么税务管理人员配备也可以设为三个级别。如集团总部的税务专业人员负责企业税收管理的顶层设计和监督，定期对税务风险进行量化评估；事业部的税务专业人员要集中负责业务流程中的税务问题，是税务管理的中坚力量；各业务单位可配备兼职的税务管理人员，负责监控每个具体的风险点。
当然，税务管理专业机构和人员的设置，还要考虑成本效益原则，避免因为要进行税务管理，而增加不必要的环节和冗余的人员，不能因为税务管理成本的付出而丧失了企业管理的经济性和有效性。
大学生获取最新信息的媒介一般是通过网络从微信上获取。大学生的心理发展正处于从不成熟走向成熟，并逐渐走向独立的时期。因此，学校应对大学生给予正确的引导，教育大学生如何选择正确、有价值的信息，让大学生形成正确的价值观。
3.3 做好事先预测和协调工作
很对企业涉及的经营业务多种多样，不同的经营活动，不同的交易行为和经济要素，所适用的税收法律和税收政策相差较大。因此，各个部门必须在实际纳税业务发生之前协调安排好各项经济活动。如果企业在经济活动发生后才考虑涉税行为的合法性以及减轻税负，就很容易导致偷、逃税行为的发生。合理合法运用国家税收政策，不仅是为企业选择最适合的税务处理方案，同时也是为了及时发现税务风险管理中的薄弱环节，并防患于未然。
3.4 加快推进税务管理信息化
当前，信息技术的发展日新月异，建筑施工企业也必须加快科技手段在税务管理中的应用。按照“互联网+”的方式构建新的税务管控模式，实现从事后管理到全过程监控管理的转变，从分散处理到集中管控的转变，充分利用现有的信息资源，提高税务数据的分析、管控能力，从而将税务管理推向深入。此外，还要依托信息化建设，对建筑施工企业的财税流程进行再造，实现对合同、采购、发票及资金流的精细化管理和统一控制。把税务信息系统与财务会计核算系统进行同步和集成，以财税一体化为核心，尽快实现双向控制。
注释：
①资料来源：各年度中国统计年鉴。
②资料来源：同上。
③资料来源：建筑业营改增实施情况调研报告，中国建筑业协会微信公众平台。
【参考文献】
[1] 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税[2016] 36号）[Z] .2016.
[2] 大企业税务风险管理指引（试行）（国税发〔2009〕90号）[Z] .2009.
[3] 纳税信用管理办法（试行）（国家税务总局公告〔2014〕40号）[Z] .2014.
[4] 马红芬.浅析企业税务管理与税收筹划[J] .现代经济信息，2012（2）：180.
[5] 丰靖淼.浅谈加强企业税务管理[J] .企业文化（中旬刊），2015（5）：192.
[中图分类号] B032.2
[文献标识码] C
[文章编号] 2096-1995(2019)22-0166-03
作者简介： 万佩刚（1976.3- ），男，汉族，江西南昌人，本科，高级会计师，研究方向：企业税务管理与筹划、资金管理与筹划。
标签：建筑企业论文; 管理合法论文; 建议论文; 中铁十八局集团有限公司论文;