陕西中烟工业有限责任公司延安卷烟厂 延安市 716000
摘要：近年来，全面预算管理作为行业基础管理的重要组成部分，已成为落实行业战略任务、保证企业实现经营管理目标、促进管理水平提升的重要手段。为进一步推进卷烟工厂全面预算管理工作的标准化、规范化、精益化，为使全面预算管理为行业生产经营目标发挥更好的服务功效，本文以卷烟工厂全面预算管理现状入手，进一步研究改进卷烟工厂预算管理中存在的问题，从而达到全面预算管理水平持续提升的目的。
关键词：卷烟工厂 全面预算管理 改进探析
一、全面预算管理概述
全面预算是关于企业在一定时期内（一般为一年或一个既定的期间）经营、财务等方面的总体预测。它是一种管理工具，也是一套系统的管理方法，通过合理分配企业的人、财、物等战略资源协助企业实现既定的战略目标，并与相应的绩效管理配合以监控战略目标的实施进度，控制费用支出，并预测资金需求和利润。其编制、执行与调整涉及企业所有部门及主要人员。
全面预算管理是着眼于企业战略的一种管理机制，其根本点在于通过预算的编制和执行来代替管理，使之成为一种自动的管理机制。
二、卷烟工厂全面预算管理现状
近年来，全行业大力推进全面预算管理，实现了从单一财务预算向业务预算、资本预算、财务预算相结合的全面预算的转变，全面预算管理在规范企业运行、提高资源配置效率方面的作用日渐显现。企业全面预算管理组织机构基本建立健全，责任初步得到落实；制度建设渐成体系；预算工作质量明显提高，各预算单位工作的程序化、规范化步入正轨，分析与评价的针对性增强，成本费用的控制初见成效；信息化建设取得突破，培训工作全面开展，全员的认识水平进一步提升。
在此行业背景下，卷烟工厂作为预算执行主体，与行业全面预算管理工作基础管理上水平的要求还存在一定差距。体现在以下方面：
（一）中烟公司初步建立起预算定额标准体系，对卷烟工厂降本增效及对标提升工作具有很好的指导意义。以预算单位定额或总额的控制，形成成本费用管控倒逼机制，有效促进节支降耗工作的开展，进一步提升了工厂的精益化管理水平。但工厂在完善定额体系的实际工作中的仍存在一些问题，表现在以下几方面：
1、在定额标准的制定过程中，卷烟工厂作为定额标准的执行单位与制定标准的中烟公司未进行充分有效的沟通，也未形成制定者与执行者之间合理的良性博弈沟通方式。事实上，卷烟工厂往往处于被动接受地位，基本上是在确定的定额框架和思路下完成定额标准数值填报工作，致使工厂在预算定额制定工作上主动性不强，重视程度不足。
2、预算定额标准统一，尽管有利于中烟公司统一控制各单位和部门的执行标准，但卷烟工厂可能存在的特殊情况未被考虑采纳在其中，往往存在工厂可能因为自身面临的特殊事项而无法遵照定额标准执行的情况发生。
（二）“归口管理，全员参与”的预算管控模式仍需要进一步提升。目前工厂仍存在归口管理职责不清晰，履职不到位，审核把关不严，流于形式或尺度宽松，做“老好人”没有切实发挥归口管理的职能的情况；也存在因归口管理部门与责任部门之间的信息不对称，造成的全局意识不强，对自身归口管理的局部或部分预算项目难以站在全局的高度加以考量评判的情况。
全面预算作为一项系统工作，涉及企业方方面面，十分复杂繁锁，承担预算编制工作的财务部门需要大量的信息及各部门参与配合。但很多员工对于“全员参与”预算的意识仍然缺乏，认为全面预算管理应为财务部门的工作，其他部门只需要了解、配合、服从，正是由于这种认知上的偏差，导致参与全面预算的积极性不足，预算下达指标不准确，预算执行容易发生偏差。
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由于工厂以“预算执行率”对预算编制和执行水平进行评价，但受内外部因素的影响，预算执行未必与预算方案一致，进而导致责任部门为完成预算指标而人为操控预算的执行，背离企业的真实业务需求，有害于企业实现经营管理目标。
（三）没有建立有效的全面预算考核机制。科学合理的预算考核机制是全面预算管理的保障性工作，考核虽然是预算管理的收尾环节，但却对全面预算管理起承上启下的作用。所谓呈上是对整项预算管理进行总结，并对总结结果中不甚理想的地方进行分析，而这一分析又恰恰可以作为下次预算管理的设计依据，也就是启下。然而在实际中，工厂仅仅重视预算管理的过程，却没有建立有效的考核机制，从而也就不能通过考核评价提升管理效果。
（四）预算管理信息化建设有待加强。目前工厂主要利用BPC、资金监管系统进行全面预算的编制、控制、调整、数据分析的职能，但仍存在预算系统的自检错、预警机制不完善、以及介入预算管理系统人员信息化应用水平参差不齐的问题。
三、改进卷烟工厂全面预算管理的措施
（一）在预算定额标准制过程中，制定部门与执行者要反复沟通，公司要明确地将管理思路传达给执行者，也要充分挖掘卷烟工厂的智慧，从而促使执行者真正从基础管理层面思考如何达成相关标准。
对于同一项预算定额标准，公司应根据各厂的特殊情况对预算标准执行的影响程度，建立针对特殊情况的预算调整机制。也可根据定额标准刚性要求级别的不同实施分类管理。例如诸如招待费、会议费列为公司级指标，刚性要求最高，其他可定位工厂级，此类定额指标可应用于因地域不同、设备新旧程度不同等因素造成的难以统一和通用的定额标准，例如车辆运行费、人力成本等。
（二）提高归口管理部门的预算审核水平，要做到紧密结合实际工作，加强协调与沟通，总结预算审核经验和专业方法，挖掘专业人员的智慧，提炼对企业有价值的管理方法，逐步建立系统化的预算审核依据。对可以标准定额形式固化的预算项目应采取刚性控制，同时要洞察企业生产经营的薄弱环节，将资源配置给急需环节，以有利于企业总体目标的实现。
强化全体职工的全面预算管理观念，一是要通过制度建设，规范预算管理职责和管理流程，为参与全面预算管理人员提供指导。二是通过信息化应用固化管理流程，落实各相关人员职责。
（三）提升预算编制水平，要加深对预算管理本质的认识，把重点从财务资源分配转向企业经营管理活动的计划；增进预算审核环节的沟通和调研，建立合理的预算调整通道，定期进行现场调研，掌握第一手资料；谨慎对待预算考核，科学制定预算考核办法，确定合理的考评和奖励机制，防止预算松弛。
（四）构建科学的全面预算考核机制，首先应明确责权，并根据不同责任岗位，设立科学的考核指标与标准，预算考核不应只注重考核预算执行差异，预算考核内容也可以根据全面预算管理工作重点确定。通过预算考核机制和激励机制，促进预算责任主体兼顾长期利益。对不同层级人员可以考核不同的内容，逐步探索过程与结果考核相结合的考核模式。
（五）要以流程梳理、系统集成为重点加快推进全面预算管理信息化建设，通过信息系统固化预算组织的管理权责，固化预算管理内容、预算管理流程和预算管理制度的主要规定，努力实现预算信息系统与业务管理系统、存货管理系统、会计核算系统、资金监管系统、办公协同系统等信息系统的集成，为管理水平的提升提供有力的技术支撑。实现网络信息化平台上的预算控制、权限设置、数据联查、执行分析、指标预警、核算管理、资金管理等一系列功能，使预算管理逐渐由手工预算转变为计算机控制，从人为的软性约束转变为系统平台的硬性约束。
四、总结
加强全面预算管理是卷烟工厂落实行业发展战略、保证公司经营管理目标实现、提高资源配置效率、促进基础管理水平提升、推进烟草行业科学发展的重要管理方法。企业要根据自身的特点，探索卷烟工业企业全面预算管理难点、重点问题的解决思路和途径，建立卷烟工业企业全面预算管理模式，推动卷烟工业企业全面预算管理更快地上水平。
参考文献：
[1]《全面预算管理在卷烟工业企业的应用——认识与实践》.2013（4）
[2]贺永祥.工业企业全面预算管理工作的难点及对策. 财会研究.2015（7）
[3]邢明元.《烟草工业加强全面预算管理途径探析》.当代会计。2015（1）
论文作者:呼延晓静
论文发表刊物:《中国经济社会论坛》学术版2018年第7期
论文发表时间:2019/3/29
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