内部审计价值的解读与启示，本文主要内容关键词为：内部审计论文,启示论文,价值论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
2014年中国内部审计协会颁布实施了新修订的《中国内部审计准则》，将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。与之前定义相比较，新定义基本上实现了与国际内部审计师协会（IIA）定义的接轨，突出了内部审计的价值增值功能。 该如何衡量内部审计价值？IIA专门成立工作组，就此问题进行研究和探讨，其重新核定的内部审计价值主张包含三个核心要素：确认、洞察力和客观性。IIA将内部审计的价值内涵阐释为：“治理机构和高级管理层依靠内部审计获取对公司治理、风险管理以及内部控制程序效率和效果的客观确认和洞察力。” 本文对这一价值主张进行解读，并结合这一观点，提出内部审计传递价值的启示。 关于内部审计价值的解读 内部审计=确认+洞察力+客观性。为了扩展内部审计价值的解释，IIA进一步对三个要素进行了解释： 首先，确认=治理+风险+控制。 内部审计能够对组织的治理、风险管理和控制提供确认，借以帮助组织实现组织战略、经营、财务和合规目标。 对于组织的利益相关者而言，好的公司治理、风险管理和内部控制是保证组织实现目标、获得成功和生命力的根本。内部审计通过采用系统规范的方法，评估内部控制、风险管理程序的设计和执行的有效性来帮助管理层和治理机构（如董事会、审计委员会和政府机构）实现其职责。 其次，洞察力=促进+分析+评估。 内部审计基于对数据和业务流程的分析和评估，通过提供洞察力和建议，促进提升组织的效果和效率。 IIA认为，洞察力是来自内部审计确认和咨询工作的最终产品或最终结果。它是指通过识别实体层面控制问题的根源、潜在风险，或者改进实体治理流程的重要机会，为内部审计的关键利益相关者提供增值服务。为了提供洞察力，内部审计部门可能需要实施许多活动以提高整体能力、员工胜任能力和审计程序及实践。 最后，客观性=诚信+负责+独立。 伴随着诚信和受托责任的履行，内部审计作为独立意见的客观来源，为治理机构和高级管理层提供价值。 内部审计师通过提供客观和独立的意见给各层级管理人员，帮助组织持续改进。因此，独立和客观是有效的内部审计活动最重要的两部分，内部审计师处于独特的位置，即虽然受雇于组织，但是要求对管理的行为进行评价。因此，其存在利益冲突问题，为了确保独立性，要求内部审计负责人采取双重报告路线：日常管理向高级管理层报告；职能上向审计委员会报告。内部审计师在执行审计活动时必须保持客观性。内部审计师应该具有客观、无偏的态度，避免可能损害判断的利益冲突状态。为了帮助实现客观性，内部审计师不能承担任何管理经营职责。 关于内部审计价值的启示 通过对IIA的内部审计价值主张的解读，可以发现，内部审计价值主张是一个完整的框架，从这一框架中，我们可以获得向利益相关者传递价值的启示。 （一）确认、洞察力和客观性是内部审计传递价值的三个重点要素 内部审计传递价值的核心要素在于确认、洞察力和客观性。这就要求内部审计人员应从客观的角度出发，作为一个独立的信息来源，帮助管理层和治理机构关注组织的治理、风险和控制问题。通过确认、分析和评价获得的洞察力，帮助组织发现或预见可能存在的战略、经营、财务和合规风险，帮助组织实现目标，增加价值。 （二）洞察力传递价值更高层次的要求 确认是内部审计的核心基础和主要职能，在于对组织的治理、风险管理和控制过程做出独立评价，对证据进行客观检查。例如，检查财务、绩效、合规性、系统安全和尽职调查等业务，发现问题，提出建议，帮助组织增加价值。与此同时，在确认和咨询过程中，除了直接获得的证据外，内部审计人员需要利用分析和评估来获得间接的证据和信息，这些信息可能是隐藏的机会和风险，且不局限于财务和合规方面，更多的是需要具有商业头脑和经营管理的经验才能发现的战略或经营问题，因此，洞察力相比于确认而言，对审计人员的能力要求更高。审计人员可以结合组织的实际，借鉴最能够影响洞察力传递的因素和最能够促进洞察力传递的方法，为组织提供更好的服务。 （三）对专业能力的要求更高 为了有效发挥内部审计的职能，内部审计要做的不仅仅是列报审计结果，而是更多地参与到董事会和管理层的经营活动中，协助其制定组织发展战略，以应对相关的经营风险和业务挑战。为了达到这一目标，首席审计执行官需要有较高的胜任能力，整个内部审计团队需要深刻理解相关业务和行业问题，内部审计需要一个高度道德和治理良好的组织环境，需要得到管理层以及董事会的绝对支持和信任。尤其是通过提供洞察力而为组织增加价值而言。 首先，审计人员是提供洞察力的基础，因此促进洞察力传递最关键的活动就是使用高级审计人员和专家。内部审计可以通过雇佣、合作式外包等方式，获得具备重要行业、企业知识和多样化综合技能的审计人员。这些审计人员不仅需要具备丰富的内部审计经验，也要具备相关的经营管理经验；不仅需要保持客观独立的专业态度，还要能够从业务视角来理解组织面临的问题以及解决的措施。 其次，在信息技术时代，内部审计需要借助数据分析、基准管理等工具来确定审计范围，提升审计流程效率，监控企业运营风险。所有的这些活动不仅可以支持内部审计，而且能够为管理层和董事会提供洞察力，甚至提供最新的管理工具来评估企业的运营，提出改善企业经营管理的建议，从而更好地将洞察力传递给利益相关者。 最后，为了加强和鼓励内部审计所需的洞察力传递行为，首席审计执行官需要具备良好的领导力和沟通能力，内部审计人员需要理解利益相关者对于内部审计提供洞察力的期望。所提供洞察力的价值都应该被估计、跟踪和报告，并在评价内部审计绩效中加以强调。