集团公司如何加强对子公司财务控制和审计监管，本文主要内容关键词为：对子论文,公司财务论文,集团公司论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
子公司控制失效主要表现在以下几个方面：
１．会计信息失真。近年来，子公司由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等。
２．费用支出失控，潜在亏损增加。如某些子公司为了搞活经济，允许子公司经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致子公司经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的子公司出现亏损，本来亏损的子公司雪上加霜；有的子公司由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。
３．子公司内部控制制度不完善，执行不得力。目前相当一部分子公司对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的子公司内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。
４．考核子公司干部政绩、业绩机制不完善。长期以来，对子公司干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。有些子公司领导为在任期内出“成绩”，便指使财会人员弄虚作假。还有些业务主管部门，为了加快经济发展，在没有进行论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而部分子公司领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。
５．部分会计人员素质较低。近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。
怎样加强财务控制和审计监督？
一、建立财务主管快速信息反馈制度
目前各子公司的财务主管一律由集团公司委派，部分财务主管人员主要报三张报表，这对集团公司更有价值的经营信息却不能清楚地得到。难以掌握完整的会计信息，难以统一核算口径，如果没有快速的信息反应渠道与统一的财务管理，即使采用了会计人员委派制，在子公司内部工作的财务人员也将面临巨大的压力，造成独立性的丧失。集团公司管理形象地概括这些缺陷可以用一句话：“手不够长、眼不够亮”。因此集团公司需定期召开各公司财务主管会议，沟通信息，提出要求。建立财务主管快速信息反馈制度包括经营情况的即时报告制度，会计报表审核联签制度，重大经营决策、投资决策的特别报告制度。另外财务主管必须对优化子公司资产结构提出建议，如对子公司会计报表反映应收账款、其他应收账款呈现出明显结构失衡情况，必须在签字时提出改进方案。
二、实行大额支出会签
公司的理财活动具体体现在资金的筹集和运用，财务控制的重点则在于事先控制资金流向。着重抓资金流出的控制，建立了大额支出会签制度。明确规定，各单位凡对外支付１万元以上款项，需填制会签表，办理会签手续。由请款部门填制用款理由。各单位凡支付５万元以上款项，还需将会签单报集团公司总经理审批。用款单位将批准的会签表附在支款单后面作付款依据之一。远离集团公司的单位，通过传真报批会签表。
支出会签起点金额可以根据不同公司、不同时期的具体情况而定，也可以对不同性质、不同去向的支出规定不同的会签起点金额。但是支出会签这种方法是比较普遍可取的，它比其他控制方法简便、灵活，而且可克服各单位分散而造成的管理难度；同时由于它不增加结算环节，节约了管理成本，加快了结算速度。
三、做好专项支出审批，加大对投资项目的监管力度
对各单位设备房屋更新改造、对外协作、对外投资、工资发放、业务招待费等专项开支和非生产性支出制定专项审批制度。各专项控制费用的审批，均编制申请审批单或在支出凭证上加盖集团公司有关领导印章。
进一步加大集团公司对子公司投资项目的监管力度。在规范投资项目的可行性研究、立项报批和监督实施的基础上，应进一步完善投资项目的监管制度，对集团公司投资项目的实施过程，由集团公司经济管理处会同有关职能部门进行跟踪监督，对投资效果进行评价和考核，根据投资项目的实施效果及运营收益情况，对责任单位或责任人进行奖罚，进一步强化对投资项目的监管力度。
四、实行网上银行管理
网上银行在集团公司（特别对跨地区的经营业务）进行资金管理方面有着很好的功能，对集团公司内子公司、分公司的资金监督和统一管理有很好的功效。
１．异地子公司、分公司账户查询。可实时查询集团公司下属异地子公司、分公司账户的余额、明细与账户信息等。
２．收支两条线管理。集团公司可以将公司内部的子公司、分公司签约账户分别设定收支属性，进行收支两条线管理，将公司资金风险降到最低，便于集中管理使用资金。
３．限定余额管理。集团公司可以将公司内部的子公司、分公司签约账户（包括异地账户）指定限余额或者零余额，每日由系统自动检查，或由操作员发出指令，将这些账户超过限额的部分划归到指定的账户，确保资金安全，同时也便于公司统一管理。
４．异地资金主动划拨。可将异地子公司、分公司账户余额主动划拨到集团公司指定收款账户上。特别提供批量支付的功能，大大减轻财务人员的工作量，提高工作效率。
为了全面掌握各单位资金收付情况，还要求子公司及时上报银行收支明细表。规定各单位在每周末上报本周的银行收支存报表，一式二份，分别报送集团公司财务处、集团公司总经理，发现问题即可及时了解情况，提出意见。
五、推行预算管理
为了尽可能做到事前控制，促进公司经营目标的实现，必须实行全面预算管理，并把预算管理延伸到各个子公司。集团公司要求各单位围绕集团公司总目标和各单位目标，按时编制年度预算、季度预算和月度预算。规定把年度预算和季度预算作为控制预算，由集团公司审批、考核；把月度预算作为执行预算，由各公司管理。每季初各单位上报上期预算执行情况报告和本期预算，集团公司收到各单位预算后先由有关职能处室进行初审和分析，然后由公司领导召开专题审定会议，考核上期预算执行情况，审定当期预算。
目标成本管理纳入全面预算管理之中，年初确定全年目标总成本和重点产品目标成本，每季上报一次执行情况，与预算执行情况同时上报，一同进行反馈和跟踪。同时，要求各单位在季后１５日内上报经济活动分析报告，在分析报告中包括预算执行情况和目标管理情况的分析。集团公司进行汇总分析，反映实际与目标的主要差异及其原因，提出措施要求。全面预算的推行，使集团公司加强对资金收支管理有了依据。
六、完善子公司的考核指标体系
集团公司及其下属子公司最终目标是获取盈利。子公司在获得运用集团公司投入的资本金进行经营活动的权利后，不但要确保资本金的安全和完整，还必须做到盈利，完成集团公司下达的投资回报指标。但集团公司至今未形成一套对子公司的考核指标管理体系，因此，集团公司为确保投资回报的顺利实现，可以从以下两个方面着手：
１．合理确定投资回报率，确保资产保值增值。集团公司可参照子公司的历年盈利水平，结合子公司的实际情况以及在一定经营期间所能达到的业绩，确定各子公司比较合理的投资回报率，核定各子公司的利润指标，促使各子公司在资产保值的前提下，达到资产增值的目的。对集团公司而言，子公司所获利润要按一定的投资比例返回母公司，以满足集团公司长远发展的需要。
２．建立各项财务指标执行情况的指标管理体系，使考核和监督控制体系不断完善和科学化。其主要指标包括：
（１）现金比率。即现金余额／流动负债。其中，现金余额是指公司会计期末现金流量表中的现金及其等价物的期末余额；流动负债是指会计期末资产负债表中流动负债合计。现金比率越高，说明公司的短期偿债能力越强。
（２）经营净现金比率。经营净现金比率＝经营活动的净现金流量／流动负债。该比率从经营净现金流入的角度反映公司短期偿债能力。
（３）流动比率。是公司流动资产与流动负债之间的比值。反映某一时点现金及其等价物和可短期变现流动资产的偿债能力。
（４）不良资产比率。是公司年末不良资产总额占年末资产总额的比重。不良资产主要包括：三年以上应收账款、积压商品物资和不良投资。
（５）资产损失比率。是公司一定时期待处理资产损失净额占资产总额的比重。
（６）净资产收益率。是公司的净利润与平均净资产的比率。反映公司按净资产计算的增值率。
七、增强调控能力
为了能随时掌握子公司的银行存款情况，集团公司应利用银行推出的网上银行查询集团内各子公司账户余额的服务项目，把所属各子公司及单位的银行账户余额联到集团公司董事长、财务主管人员的信息机上，及时掌握最确切的信息，必要时进行调控。为了能有效地集中集团公司所需的资金，应采取预开商业承兑汇票的办法。由于划小核算单位后有些费用支出难以彻底划开，如电费、气费、水费、退休统筹费、工会经费、技术开发费、住院统筹费、待业保险费、公积金、养老金、统一借款的利息等，加上集团公司必须集中使用某些费用，使得集团公司每月要向子公司收集资金。而在资金十分紧缺的状况下，有些单位不把上交集团公司的资金放在重要地位，可是实际上这些资金对集团公司来说却是必不可少的。为了解决这个矛盾，所属各单位在年初就把全年各月子公司的各项费用开出商业承兑汇票上交集团公司，盖齐印章，金额暂空，到时集团公司根据实际应收数填写金额，并提前将发票和承兑汇票第一联返回各单位，要求各单位作好资金准备，集团公司按时收款。这样，以商业承兑汇票代替了专项托收的功能，保证了全局利益。
八、强化内部审计
对子公司的审计有外部审计和集团内部审计。目前会计师事务所对子公司年度报表的审计属于外部审计。集团内部审计则主要应由集团公司的审计部门负责进行。内审部门的作用不仅在于监督子公司财务工作，也包括稽查、评价内部控制制度是否完善和公司内各组织机构执行指定职能的效率，也是监督、控制内部其他环节的主要力量。审计组成的审计队伍常年对所属独立核算的全资子公司、联营公司、三产公司进行巡回审计和专题审计，审查财务收支，检查财税法规和公司内财务制度执行情况，包括支出会签手续是否完备等情况，发现问题及时提出整改要求，并报告集团公司领导。年终进行会计报表审计，根据审计结果出具审计报告，必要时出具管理建议书。内部审计报告虽不具有鉴证作用，但能对分公司的经济活动和财务状况作出比较全面的反映评价，并对子公司会计信息及报表的真实可靠度进行印证，为集团公司考核子公司会计主管提供参考，也为外部审计提供了大量基础材料。集团公司公司部根据内审和注册会计师审计的结果确认各单位及其经营者的经营成果，评价国有资产保值增值程度，兑现有关奖罚条款。
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