商业银行国际业务审计探析，本文主要内容关键词为：商业银行论文,探析论文,业务论文,国际论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、国际业务外汇政策合规性审计 整体来讲，我国当前实行的仍然是部分管制的外汇管理政策。对于一些外汇结算项目，需要外汇管理部门直接审批之后方可办理。当然，随着国家简政放权制度的不断推进，越来越多的外汇业务审批审查权限由商业银行直接来执行，即外汇管理部门不再对外汇结算项目进行逐笔审批审查，改由企业直接到外汇指定银行办理；但业务合规性审查的责任落在了银行身上。如果银行没有尽到充分的审查义务，那么就要承担停办相关业务、接受罚款、全国通报批评等后果，这些都会对商业银行造成业务、效益和声誉上的多重损失。 为此，审计部门在进行国际业务审计时，应将外汇政策合规性执行情况作为重中之重，审计内容要涵盖经常项目、资本项目和单方面转移等全部业务所涉及的外汇管理政策。经常项目中的货物收支笔数多、金额大，但政策相对统一，执行起来尺度比较容易把握。然而，非货物收支业务，特别是涉及领域众多的服务贸易，业务笔数少，发生频率低，而且涉及不同的政府主管部门，业务人员在进行合规审查时容易发生偏差和遗漏，应作为审计的一项重点内容。至于资本项目，外汇管理部门仍然进行一定程度的干预，主要是相关业务的提前登记和数据录入，审计部门一定要关注业务人员执行外汇管理部门所出具文书的落实情况，同时要关注资本项目支付和兑换的依据是否充足合理。捐赠等单方面转移业务，因笔数很少，在开展国际业务审计时更应给与特别的关注。由于我国外汇管理部门根据国家外汇收支宏观形势的变化不断在调整外汇管理政策，审计部门在审计之前一定要做足准备，确保按照最新的政策依据开展审计。 二、贸易背景真实性审计 国际业务的处理依据是企业提供的各种业务单证。尽管按照监管部门的要求，银行可以根据“了解你的客户”原则，简化对一些单证的审核，但这是基于对客户真实业务情况全面了解基础之上的。即使按照单证简化审查原则，银行也应对不同的业务提出不同的审查要求。对于结算类业务，可以按照监管部门的要求在充分了解客户整体诚信状况的前提下简化单证的审查，但必须要求客户提供监管部门规定的最基本全套单据并留存已在原件进行业务签注的复印件。而对于国际贸易融资类业务和对外担保类业务，由于银行提供融资和担保服务的基础是企业的贸易背景，因此一定要进一步加强对贸易背景全套资料的审查，可以要求企业提供相应的合同、发票、海关报关单、提单、仓单等一切可以证明贸易真实性的资料，并且要仔细审核每种单证上各项要素的内容是否符合银行融资的条件。除查看纸质资料之外，对于一些特殊业务或客户，还可以广泛借助监管部门和第三方中介服务机构的数据平台来进一步佐证企业贸易背景的真实性，以防企业贸易单证造假行为的发生，骗取银行资金，影响银行资金安全。 三、客户信用风险审计 经过多年的发展，国际业务的操作处理在世界范围内已经形成统一的惯例，得到全球银行界和企业界的认可。然而在国际业务大发展的宏观背景之下，很多企业在条件不完全具备的情况下，可能会仓促开办国际业务，盈利的冲动导致其业务风险的积聚。这样，商业银行在为企业提供国际业务服务时，特别是涉及融资担保类服务，一定要加强对企业信用风险的审查。企业的授信额度是否足以支撑其现有的国际业务规模，避免企业盲目扩张的冲动给银行的资金安全带来严峻的挑战。要加强对业务的审查，除业务交易背景的真实性审查之外，还要延伸审查企业此项业务盈利性、交易客户关联性、客户业务人员专业性等内容，对于企业关键业务环节存在不确定性的，在提供融资服务时一定要慎重，避免通过国际交易套取银行资金。要关注客户资信状况的动态变化，切忌以一成不变的眼光看待客户和业务，尤其是国际业务受国内国际宏观政治经济形势的多重影响，不确定因素较多，银行一定要随时掌握企业经营管理的最新情况变化，一旦企业出现逃废银行债务的苗头，就应及时收紧对企业的融资，并及时采取资产保全措施，保证银行资产的安全。 四、汇率风险审计 目前商业银行国际业务中的主体币种仍然是外汇，因此汇率的风险是商业银行始终面临的一项难题。在审计过程中，一定要关注外汇资金头寸的管理，有没有完善的头寸管理制度，资金管理人员是否履职到位，事权划分是否严格规范，授权复核制度是否齐备，越权现象能否得到及时鉴别和惩处。在业务的具体操作上，对不同的币种也应区别对待，例如对于那些币值相对来说比较稳定、世界范围内接受程度较高的外汇币种，可以作为银行的主体业务币种，而对于那些币值上下波动剧烈、世界范围内流通量较小的币种，银行则要慎重接受，在能够确保或力争资金来源与运用平衡的前提下再办理这类币种的业务。要加强对银行外汇资产负债表分币种的审查，对于保留的较高风险外汇币种资金头寸，一定要及时采取相应的处置措施，将外汇汇率的风险降低到最低程度。 五、利率风险审计 由于国际业务涉及不同的币种，各货币发行国的财政货币政策又千差万别，加之国际资金市场供求关系始终处于变动之中，因此外汇利率的风险也是不可忽视的。为做好利率风险管理，商业银行的资产负债期限应进行较好匹配，同期限的资产与负债应大体相当，避免出现大量流动资产对应长期负债、或者大量长期资产对应短期负债的局面，存在部分的期限错配是可以的，但一定要在商业银行可承受范围之内，也就是一定要做好规模控制。在审计的过程中，应关注各币种的资产负债率、流动比率与速动比率，将这些比率控制在行业公认的合理数值范围内。对于期限结构比较复杂、金额较大的业务，要充分利用套期保值工具，通过货币、汇率、利率远期、掉期、期权等方式的组合运用，提前锁定利率风险，避免不必要的资金损失。但同时要注意确保出于保值的目的来使用套期保值工具，切忌演变成投机套利的工具，衍生产品市场风云，很多银行深受其害，属于监管部门高度关注的业务，所以要坚决杜绝为贪一时之利而投机冒险的行为。 六、涉外业务风险审计 国际业务区别于国内结算业务的特点之一是：商业银行负有对联合国等国际组织制裁的企业和个人禁止办理任何结算和融资业务的义务。这一义务的直接承担者是商业银行，但最终体现的是我国承载的国际外交义务，具有较大的政治和外交影响力。但在现实经济生活中，商业银行往往过多从业务角度考虑，没有充分认识到其为我国政府对国际制裁对象代为承担的政治外交义务，因此对于涉及受制裁对象的业务，往往重视不够，没有出台可操作性的控制措施，业务筛查不够细致严格。而且，美国作为世界警察的地位虽然不断遭到挑战，但其长臂管辖权原则始终在发挥效力，也就是说，如果我国境内的商业银行没有尽到国际公认的义务，美国政府可以根据这一原则对我国在美国的银行分支机构进行处罚，这对我国走出去经营的银行来说往往是致命的，足以影响我国银行业在境外的发展和经营。因此，在进行审计时，一定要重点关注联合国等国际组织制裁名单内的业务办理情况，严禁办理制裁名单内企业和个人的国际结算业务，包括各种结算方式下的涉外业务，切忌因眼前的蝇头小利而影响银行在境外的长远发展，特别是在境外设立了分支机构的银行，更应慎之又慎。 七、关联交易风险审计 关联交易风险在国际业务中呈现出越来越多的迹象，最明显的表现是很多企业在境外设立窗口公司，境内母公司充分借助这一平台开展境外业务。如果银行仅仅是为境内外公司之间的交易提供国际结算服务，风险成分还不是太大，但很多企业借助与境外窗口公司的交易背景申请办理融资业务和担保业务，这就需要银行高度关注其中潜藏的风险。一是关注双方交易背景的真实性，除审查双方提供的单证之外，还应查看第三方参与者的介入证据，例如，通过路透全球信息系统查询货物是否确实发运，以佐证基础交易合同的成立。二是企业之间的关联交易是否对银行的融资安全造成实质性影响，尤其是避免发生关联交易双方在银行进行重复融资行为。三是关联交易不能与我国既有的政策相对抗，包括融资、结算和货物交易等各方面的政策规定。四是要对企业的关联交易进行动态监测，前一笔业务的合规性不能替代后续业务的严格审查，一旦关联交易显露出套取银行融资的嫌疑，就应果断退出与这些企业的业务合作。 八、代理行业务风险审计 虽然我国商业银行正利用当前的和平环境积极在境外抢滩设点，扩大在世界范围内的网络布局，但涉及的国家终归是有限的，而企业走出去经营是遍布世界各地的，不仅有发达国家，也有发展中国家，因此借助当地银行的力量通过银银合作为走出去企业联合提供服务是必不可少的。 对于代理行业务的审计，一是代理行的选择，建立起代理行关系的国外商业银行是否在国际上拥有足够的知名度，在当地的信誉是否名列前茅，是否可以与我国商业银行的经营方针和企业文化相融合：二是对代理行的业务报价进行审计，是否存在收费高但服务不相匹配的代理行存在，在同等服务水平条件下，是否选择了收费标准最低的代理行开展业务合作：三是代理行的经营是否稳健，对于业务冒进冲动、负债成本高、客户资源较少的代理行，应慎重开展合作，审计部门开展审计时应在这方面检查尽可能多的证明材料：四是慎重开展受联合国制裁国家的代理行业务合作，避免引火烧身。 九、税务风险审计 随着国际业务的不断发展，税务问题应成为商业银行的重要成本考量因素以及对客户的服务内容。首先是严格履行代扣代缴税义务。我国税务机关对非居民源泉的收入课税问题越来越重视，并出台了专门的税务规定，涉及到银行业务，只要境外企业和个人存在从我国境内取得的利息、手续费和信息服务收入，就需要支付所得税和营业税及附加，这两项税种是必须缴付并由商业银行代扣的，银行方面一定要严格履行扣缴的义务，同时要对所服务企业尽到提醒义务，使其充分考量这些税收成本。当然，银行本身涉及这些税种的业务，更要严格履行应尽的税收义务。其次，对于在境外设立了分支机构的商业银行，是否按照当地的税法规定履行了纳税义务，也是审计部门不应忽视的，否则税务风险造成的不仅是经济损失，还可能会有损于银行的对外信誉。再次，要做好纳税筹划，不应纳税的项目不能错误缴纳税金，对于能够列入税前成本的支出项目，要高度关注列账依据，制备齐全充分的书面材料和纸质文件，例如发票、合同、监管部门批准证书、内部审批单证等等。掌握全面的税务信息，避免因信息不对称而形成遗漏或多交税款的问题。 十、综合收益审计 由于国内多年来对银行业的保护和管制，境内业务的收益水平是固化统一的，收益浮动的幅度有限。但各银行在开办国际业务之初就是高度市场化的，利率、汇率、收费水平基本上按照市场议价的结果确定。这就需要审计部门加强对国际业务收益水平的审计，在市场化竞争的前提下，银行的综合收益是否实现了最大化，在可比同业之中，综合收益水平是否具备合理性，报价环节是否存有瑕疵，应该入账的收益是否做到了应收尽收。另外，是否按照市场化原则适时进行了报价调整，报价行为是否能够确保银行收益最大化的同时没有流失重要客户，做到银企双赢。也就是说，不能单纯为了银行的收益，而不考虑竞争的需要，导致将银行原有的客户推向竞争对手，客户是银行生存的基础，只有发展足够的客户，才能确保银行的基业长青。