平衡计分卡在会计师事务所绩效管理体系中的应用
王溪竹
（沈阳建筑大学 管理学院，沈阳 110168）
[摘 要] 首先，本文对平衡计分卡的基本含义进行概述。然后，从指标值设计不合理、盲目套用评价标准、仅仅注重财务指标、执行力度不够、考核结果不够公开透明5个方面，对会计师事务所在应用平衡计分卡时发现的一些问题进行分析。最后，提出平衡计分卡的绩效管理模式及应用优化措施。希望经过本文的阐述，能够给会计师事务所应用平衡计分卡提供些许参考。
[关键词] 平衡计分卡；绩效评价；事务所
1 平衡计分卡概述
平衡计分卡既是一个指标评价系统，又是一个战略管理方面的系统。该系统通过财务维度、客户维度、内部业务流程维度还有学习与成长4个维度进行全方位衡量绩效。平衡计分卡的观点从学者提出时，就被各个行业以及领域的人员接受并尝试实施在企业中。
1.1 财务维度
财务维度属于平衡计分卡4个维度中比较重要的组成部分，用来评价企业短期盈利，涵盖了以前传统的绩效考核要素。财务维度通常是从收入和成本两方面来进行，收入提高和节约成本是提高企业盈利状况的根本方法。财务维度可以体现出员工的工作能否促进会计师事务所的经营发展。财务是企业最根本的目标，建立和优化其他3个维度也是为了实现财务维度目标的手段，所以说财务目标不能仅追求本维度的指标，还要优化其他3个指标。
1.2 顾客维度
会计师事务所属于中介服务型企业，根本就是客户，客户可以为会计师事务所带来利润。于是，想要获得长期的、良好的财务绩效，会计师事务所务必须提供客户满意的服务或相应措施。顾客维度不仅要注重发展新客户，还要减少老客户流失，并要明白老客户也是事务所新业务的潜在客户。通过对老客户以前优质的服务，可以让他们更加信任本事务所，从而在本所开展新业务时，可以更快地获得收益。此评价指标可以从客户投诉本所职员次数、新客户增加量、老客户业务增加量等评价。
1.3 内部业务流程维度
使顾客满意的关键在于服务质量。企业要想持续不断地为客户提供满意的服务，就要重视事务所业务内部流程。内部业务流程维度要从工作效率和把控风险两方面来衡量，评估指标包括项目完成数量、项目耗时和员工处罚次数、纠纷案件发生数及纠纷案件影响程度等。此维度是平衡计分卡与传统绩效评价系统显著区别之一。所以企业应当筛选出一些对客户满意度有极大影响的内部流程，确定会师事务所的竞争优势，制定适合本所发展的绩效指标。
“当时进这个榜单，本来我是很引以为骄傲的，第二年这个榜单继续公布我排名第43位，等到第三期公布的时候，我就被抓进秦城监狱里去了。”刘晓庆事后接受媒体采访说。国人当时税法意识淡薄，乃至有评论说，政府用处罚一个女明星为严行税法祭旗。
1.4 学习与成长维度
企业若想持续开发新业务，提供更优质的服务，持续不断地保持本所核心竞争力，上到管理层，下到职工，需要不断学习专业知识，提高执业水平。这个维度的关键因素在于员工的现有能力和员工的培训程度，评估指标包括员工培训次数、招纳新员工、CPA通过人次、培训费投入和员工流失率、奖惩制度等。
2 平衡计分卡在我国会计师事务所应用中的问题
2.1 指标值设计不合理
在进行薪酬分配时，要对业绩好以及对公司贡献大的员工进行奖励，这就需要事务所建立完善的考核体系，发现和评定员工的业绩及工作能力。
2.2 盲目套用评价标准
要想高效地推动平衡计分卡在会计师事务所的使用，应先提高事务所管理者对其的重视程度。随着四大会计师事务所在我国不断发展壮大，我国尤其是小型会计师事务所由于市场标准提高而面临生存危机，更需要高效的绩效评价体系保障事务所可持续发展。所以说企业应从财务、顾客以及内部业务流程、学习和成长维度等4个方面来评价企业绩效，认识到平衡计分卡更适应企业发展战略，更利于企业长期发展的作用。
2.3 仅仅注重财务指标
一些管理工作人员在落实绩效考核时，体现不出赏罚分明，使不了解情况的人员对于应用平衡计分卡这一方法产生怀疑。调查显示，近一半的员工认为事务所目前的绩效管理制度并不公平。在绩效考核时，会计师事务所的管理人员容易被人情世故影响，且由于项目提成是部门合伙人自主决定分配，并没有一个统一的分配方案，更容易掺杂一些个人主观色彩，造成工作人员心理不平衡。职工在接受考核之后，在工作和学习方面，都没有得到提升。且一些会计师事务所考核只与工资奖金有关联，而各个员工工资并不公开，所以考核结果并不透明，时间久了会使认真负责、勤勤恳恳的工作人员失去工作积极性。
2.4 执行力度不够
实验中,节点数2、3、4时的平均精度分别为98.82%、90.29%、76.72%,可见,随着预测节点数增多,预测精度降低,预测结果的稳定性也开始下滑.这是因为,当预测的节点数增多时,所有节点组成区域内的链路组合数量呈指数倍增长,而组合数越多,使得预测结果的搜索空间越大,模型越难准确地命中真实的情况,从而导致其预测稳定性的下滑;同时,当数据集大小有限时,对于每种组合下的输入数据就会更少,即每种标签下对应的训练样本变少,使得各标签的训练过程不充分,模型出现欠拟合现象,从而导致其预测精度变低.
2.5 考核结果不够公开透明
我国大部分会计师事务所过于重视考核财务指标,而忽略了对事务所的其他3个方面的维度考核。且一些会计师事务所现行的绩效管理指标只有财务指标，造成了会计师事务所很有可能为了提高短期财务效益而轻视长期利益。会计师事务所通过降低承接每个项目的价格来承接更多的项目，直接导致审计人员工作量增加，但收入并不理想，审计人员都不愿意承接。而且如果在不情愿的情况下承接了较多项目，最后也会因为职工不满收入，对工作产生消极态度，从而降低工作效率，甚至选择跳槽至其他岗位。调查中显示，很多审计员认为所在事务所的绩效管理制度并没有促进员工学习与成长。目前的绩效管理制度没有学习与成长这一方面的考核指标，会计师事务所很有可能为了节约成本，对工作人员培训花费的时间金钱并未达到预期。对于员工来说，当他们努力学习进修从而在专业知识上得到进步而事务所并没有相应奖励时，审计人员会逐渐降低提升自身知识储备的积极态度；对于事务所来说，会计师是一个对技能以及知识储备要求很高的职业，事务所对员工的培训不到位，就无法跟上社会发展的脚步，虽然实现了当前的财务目标，但是长期发展会出现问题。因此，不重视财务指标以外的其他指标容易阻碍会计师事务所更好发展。
尽管平衡计分卡在我国应用与推广有很长一段时间，而且也有少部分事务所使用平衡计分卡，但是我国一些事务所仍没有意识到平衡计分卡对事务所绩效评价的重要作用。在进行绩效考核时，大多数管理人员通常由于没有充分了解平衡计分卡，没有给平衡计分卡应用以充分支持，造成落实存在一定的盲目性。在建立标准的过程中也不能执行全面，不能在执行过程中发现问题，导致执行效果不明显。所以，事务所里多数员工认为事务所现行的绩效管理制度不太合理。在绩效管理流程有所改变时，老员工没有接收到新的信息，事务所也没有对新员工定期开设课程或通过开会的形式来提升员工绩效管理方面的知识，造成审计人员并不了解绩效管理制度流程，尤其是很多入职2年以内的员工更是完全不了解。在实施绩效考核和管理时，由于考核时间过长，管理层缺乏和基层员工的良好沟通，导致员工绩效没有及时得到考核，不能通过单位绩效考核来了解自身工作中存在的不足。考核结果只是通过奖金来展示，没有把没得到奖金员工存在的问题反馈给他们，不仅不会改善员工的不足，还会显得评价结果不够公开，不利于审计员自身绩效提高。
3 平衡计分卡在会计师事务所中的应用策略
3.1 提高管理者对平衡计分卡的重视程度
事务所要想更好地利用平衡计分卡就需要很多指标，一些事务所管理者对平衡计分卡没有深入了解或者没意识到其对事务所绩效评价的重要性，在事务所应用平衡计分卡时，没有根据事务所自身的经营范围、经济业务类型来设立符合所在事务所特点的评价标准，而是结合其他事务所的案例，一味照搬硬套。由于没有对事务所本身的情况进行详细了解，运用适合的方式，构建符合本事务所自身独有特点的绩效考查模式，从而使平衡计分卡在不同的事务所中的应用没有合理性，甚至使企业绩效考核与评价产生偏差。还有一些事务所由于分所较多，每个分所所承接的项目不同，所处地域不同，各个分所的绩效管理体系也并没有结合自身特点对平衡计分卡进行修正，从而构建适合本所的绩效评价体系。
3.2 加强对员工相关知识的培训
平衡计分卡体现的是对职工绩效的管理，所以应通过员工来实施。因此，会计师事务所要加强工作人员对平衡计分卡的相关知识学习。首先，必须加强员工的教育培训，提高他们的业务能力以及学习能力，甚至采用激励的方式使员工学习平衡计分卡，并提出在本事务所的运用建议。其次，会计师事务所要建立高效的管理层与员工之间的沟通渠道，使员工的建议和工作中发现的问题能够高效传达，员工的领导也可以及时掌握方案实施的必要信息以及成效，以做出科学决策。
3.3 完善考核体系
指标值通常是从需要对事务所自身特点及事务所行业整体因素进行分析。调查显示，事务所很多员工认为绩效管理指标不科学。会计师事务所对审计人员通常通过工资薪金来评价绩效，工资薪金通常由基础工资、提成以及差补构成。由于项目提成是用所完成项目的业务金额来计算，然后按照一定的比例计提到各岗位，使审计员非常重视自己的工时和所在项目金额，造成审计员为了提高业务量，在工作质量上并不上心，对一些重要性较大但存在疑问的地方，降低质量来提高速度，从而很可能影响最终审计结果。在较多审计员合作进行一个项目时，对每个审计员在项目中的实际工作量没法进行估量，工作积极努力的审计员和推卸责任的员工在同一项目所得到的提成一样多，会打击员工工作的积极性。
在材料集装运输环节中，需要注意的：①应当充分的考虑集装箱的尺寸规格。②提前针对材料和设施进行深化设计，设计原则应当遵循。③积极的引入装配式理念，材料尺寸符合集装箱尺寸。④在材料连接处设计插芯连接，保证运输过程中的可信性以及顺利性。
3.4 实行动态管理
由于会计师事务所竞争压力和客户要求的提高，企业身处的环境也在不断变化，致使实行的相关指标也需要改进。因此，会计师事务所应定期进行改进，及时上报各个部门的成果，不断更正平衡计分卡，真正地实现动态战略管理。此外，平衡计分卡应以一种动态的模式运用，及时检查反馈结果，以便调整各个指标及其权重。
1.3统计学意义本研究使用的统计学软件为SPSS12.0,计量资料主要是使用χ±s表示,组间对比则通过t检验,存在统计学意义则以P<0.05表示。
4 结 语
本文通过对平衡计分卡进行概述，提出了常见的绩效考核工具以及绩效考核目标，并研究现阶段平衡计分卡在会计师事务所中的不足，并提出相应措施，力求可以为让各个事务所发现应用平衡计分卡的重要性，让事务所可以在绩效考核中更有成效，从而推动事务所发展。
doi： 10.3969/j.issn.1673-0194.2019.22.010
[中图分类号] F233
[文献标识码] A
[文章编号] 1673-0194（2019）22-0023-02
[收稿日期] 2019-10-07
标签：平衡计分卡论文; 绩效评价论文; 事务所论文; 沈阳建筑大学管理学院论文;