应用“销售百分比法”的几点建议，本文主要内容关键词为：百分比论文,几点建议论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、“销售百分比法”概述
销售百分比法是进行资金需要量预测的方法之一，在西方会计实务中应用较为广泛。其原理是：首先假设收入、费用、资产、负债与销售收入存在稳定的百分比关系，根据预计的销售额和相应的百分比预计资产、负债和所有者权益，然后利用会计等式确定外部的资金需求量。在实际应用中，往往是根据历史资料，确定哪些是随销售而变动的项目，并确定这些项目与销售额的百分比，以此为基础来编制预计的财务报表（损益表和资产负债表），从而推算出外部资金需要量。具体的计算方法有两种：一种是先根据销售总额预计资产、负债和所有者权益的总额，然后确定外部的资金需求；另一种是根据销售的增加额预计资产、负债和所有者权益的增加额。然后确定外部的资金需求。如果采用第二种方法可用简单的公式表示：
资金需要量总额
＝销售收入增加额×（相关资产项目／销售收入－相关负债项目／销售收入）
外部资金需要量＝资金需要量总额－内部资金需要量
二、应用“销售百分比法”存在的问题
利用“销售百分比法”应把握好以下两个问题：（一）随销售变化而变化的项目里是否包含固定资产。（二）当生产能力有剩余时，是否肯定不要增加固定资产。综观目前的部分《管理会计》教材对这两个问题的解释并不严谨，有些例题的计算结果甚至令人难以理解。请看下面例题：
某公司基期销售收入总额为500000元，获得税后净利20000元，发放股利10000元。基期的厂房设备利用率已达饱和状态。该公司基期末的简略的资产负债表（一）。若该公司计划年度的销售收入总额将达到800000元，仍按基期股利发放率支付股利，折旧提取数为20000元，其中60%用于更新改造现有的厂房设备；又假定零星资金需要量为12000元，试预测计划期间需追加的资金数量。
× ×公司资产负债表（一）
资产 负债及权益
1.银行存款 100001.应付账款
50000
2.应收账款 850002.应付税款
25000
3.存货
100000
3.长期负债
115000
4.固定资产（净值） 150000
4.普通股本
200000
5.无形资产 550005.留存收益
10000
合计400000合计 400000
计算并填列用销售百分比形式反映的资产负债表（二）：
按销售百分比反映的资产负债表（二）
资产负债及权益
1.银行存款 2%
1.应付账款 10%
2.应收账款 17%
2.应付税款 5%
3.存货
20%
3.长期负债
（不适用）
4.固定资产 30%
4.普通股股本
（不适用）
5.无形资产
（不适用） 5.留存收益
（不适用）
合计69%合计
15%
计划期间预计需追加的资金额=(69%-15%)(800000-500000)-20000(1-60%)-800000×20000/500000×(1-10000/20000)+12000=150000（元）（以上资料来源于李海波刘学华主编的新编管理会计第122至123页，立信会计出版社，2001年6月出版）
从例题不难看出：追加的资金需要量总额15万元中包含了要增加的固定资产投资额9万元(300000×30%)，很显然是假定随销售变化而变化的项目中包含了固定资产，销售增加，固定资产也增加，而且是按与销售成固定比例来变动的，在此是按30%的比例变动，销售额增加30万元，固定资产按30%的比例计算则增加9万元。对于实际工作者来说，要增加销售，扩大生产，购买一套设备未必就是9万元，或者多了，或者远远不够。这样的计算结果对实践的指导意义不大。
对于第二个问题，请看下面的例题：假定某公司基年的生产能力只用了85%，实际销售收入为850万元。如计划年度预计销售收入总额为900万元，是否要增加固定资产，如预计销售收入将增加至1100万元时，这时是否要增加固定资产？如果按照“生产能力有剩余时，销售增加不用增加固定资产”这一原则来回答上述问题，那么它们的答案都是：不用追加固定资产。但是在第二种情况下（销售增加至1100万元），不增加固定资产是很难完成预计目标的，因为预计生产能力只有1000万元，所以对于第二个问题不能一概而论。
三、几点建议
（一）对上述第一个问题的回答应是否定的，即随销售而变化的项目里不应包含固定资产，而且包含哪些具体项目取决于企业具体的情况。一般依据企业历年的资产负债表来决定其具体项目和各项目与销售额的比例，其实“销售百分比法”只适合于短期资金需要量预测，因为随着时间的拉长，“所有的变动成本和部分资产项目（主要为流动资产）、部分负债项目（主要为流动负债）存在着随销售变化而变化的趋势”，这一假设条件在现实中很难成立。
前面所提到的计算公式中的“外部资金需要量”，仅仅是外部的短期资金需要量（短期筹资需要量）。所以，建议将上述的计算公式改为：
短期资金需要量总额＝销售收入增加额×（相关资产项目／销售收入－相关负债项目／销售收入）
短期筹资需要量＝短期资金需要量总额－内部资金来源
上例中，短期筹资需要量计算如下：
短期筹资需要量=(39%-15%)×(800000-500000)-20000(1-60%)-800000×20000/500000×(1-10000/20000)+12000=60000（元）
（二）对于上述的第二个问题的回答，不能一概而论，应根据不同情况下结论。生产能力有剩余，企业要增加销售时，如通过充分利用闲置设备，挖掘潜力，增加销售部分能够在原有的生产能力范围内完成的，则不需增加固定资产。如增加销售部分在原有生产能力范围无法完成的，则要考虑增加固定资产。
（三）销售百分比法只适合于短期资金需要量的预测。在生产能力已充分利用的情况下，要增加销售，必然要增加固定资产，但固定资产占用资金的多少与销售没有内在的联系，只与欲购设备的市价，构建固定资产的原料价格等有关。