地方审计机构产出差异的决定因素--基于回归方程的分解分析_审计质量论文

地方审计机关产出差异的决定因素——基于回归方程的分解分析，本文主要内容关键词为：方程论文,分解论文,差异论文,因素论文,机关论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。

      地方审计机关是国家治理大系统中负责其所辖行政区域审计监督工作的法定组织，其产出反映了地方审计机关对所辖行政区域实施审计监督的效果。研究地方审计机关产出差异的决定因素，对地方审计机关为国家治理大系统提供更多更好的审计服务，具有重要的理论和现实意义。

      审计是一项独特的生产活动。根据生产理论，地方审计机关提供国家审计的生产活动可以模型化为一个投入产出系统。在这个系统中，投入的审计生产要素经过一系列的生产程序，转化为审计产出。而要素投入数量和质量、资源配置方式、生产组合的合理性和资源的使用强度等因素，共同对产出发生影响，最终表现为各地方审计机关的产出差异。

      实际上，我国地方审计机关人均产出的确存在很大差异。笔者以国家审计署绩效报告中“可用货币计量的审计成果”作为地方审计机关产出，考察了我国1997～2009年间30个省市区的地方审计机关人均审计产出及其差异（如图所示），发现：我国地方审计机关的人均审计产出均值呈现较快速度的增长，但各年度人均审计产出的变异系数中最低者为67.3%，最高者达到113.6%，绝大部分年度的变异系数大于90%。这说明我国地方审计机关间产出差异非常大，且这一现状在考察期内也没有随时间推移而改善。那么，造成这种产出差异的决定因素是什么？是要素投入，还是全要素生产率（TFP）？笔者查阅了大量国内外文献，但尚未发现相关研究。然而，这些因素是审计实践者和政策制定者在配置审计资源、组织审计生产、评价审计项目绩效、制定审计监管措施等工作时必须考虑的重要决策依据。因此，有必要在投入产出分析框架内，对我国地方审计机关产出差异的决定因素作深入剖析，以挖掘审计产出差异的构成和起因，寻找到提高产出并减少差异的方法或途径。

      由于地方审计机关产出差异实际上也是地方审计机关的收入差异，收入差异研究成果中关于不平等度量及其分解分析方法，亦适用于本文的研究。因此，本文拟在通过构建包含要素投入和全要素生产率等因素在内的地方审计机关产出决定方程，运用基于回归方程的分解方法，对地方审计机关产出差异进行分解，以确定地方审计机关产出差异的决定因素及其对产出差异的贡献份额。

      

      二、研究方法与数据描述（内容略，编者注）

      三、实证结果与分析（内容略，编者注）

      四、结论与建议

      研究发现：我国地方审计机关的人均审计产出均值呈现较快速度的增长，但其产出差异非常大；根据产出决定方程的回归结果，地方审计机关投入要素中劳动投入的产出弹性为0.3276，资本投入的产出弹性为0.627 2，约为劳动投入的2倍；产出差异的决定因素中，全要素生产率的贡献达到61%，资本投入的贡献次之，为29%，而审计人员的投入仅占9%左右，全要素生产率是导致产出差异的最重要因素，资本投入次之。

      根据上述研究结论，要提高地方审计机关产出，缩小地方审计机关产出差异，首先要关注并提高全要素生产率；其次，加大资本投入能取得要远大于加大劳动投入的效果。具体需要从以下环节着手：

      （1）提高地方审计机关全要素生产率。全要素生产率不仅表示技术水平与技术进步，它还反映了劳动投入质量的改善、资本投入质量的改善、组织管理技能提高、制度环境改善、资源配置效率提高以及计算误差等因素。因此，审计人员平均受教育年限的增加、审计经验的丰富与积累、审计经费的合理利用、审计组织管理水平提升、审计制度环境改善、审计资源配置效率提高等都是影响地方审计机关全要素生产率的因素。地方审计机关应从提高审计人员学历水平、加强从业人员继续教育、创新审计技术、提高审计信息化水平、加强审计项目管理等方面着手，提高地方审计机关的全要素生产率。

      （2）加大审计经费投入，保障经费独立并及时到位。审计经费是保证地方审计机关有效履行其法定职责的基础。当地方审计机关审计经费不足时，其审计独立性将会受到严重伤害，导致无法执行大型的审计工作、无法引进现代先进的审计技术、出现审计监督的真空地带等严重后果。因此，由国家审计最高管理机构统一拨付审计经费或统一调度各级政府应该负担的审计费用，是值得探索的一种途径。

      （3）走内涵式发展道路，创新审计人员管理。审计人员是审计生产中最根本的投入要素。审计人员的数量和素质都是影响政府审计作用和效果的关键。本文的实证结果表明审计人员劳动对产出差异的边际贡献最低，恰好是审计人员劳动投入的边际效用递减规律的正常体现。因此，审计人员投入上应有创新思路，不能简单加大审计人员投入，应走内涵式发展道路，如通过审计资源整合增强审计力量，通过科学激励调动审计人员积极性等。

标签：审计质量论文;  差异分析论文;  审计方法论文;  回归方程论文;  时政论文;