摘要：国民经济的迅速发展同电力行业的发展紧密相关。目前我国电力行业建设取得了显著成就，高可靠的供电能力已惠及社会各行各业。随着国家经济水平的提高，国家越来越重视人民生活质量，加强对城市基础设施的不断完善，需对城市辖区内的输变电线路进行迁改。目前，各地政府征地涉及的电力迁改工程的补偿资金全部由政府来提供，虽然对税收征管方面有了一定的政策规定，但是却没有相关的完整体系。由于电力迁改工程的补偿资金一般为财政拨付，但也存在多资金渠道等问题，在会计核算方征管方面较为繁杂，存在一定的困难和挑战。本文就电力迁改工程补偿，税收征款和会计核算问题进行探讨分析。
关键词：电力迁改工程；税收征管；会计核算；补偿款
随着我国经济的快速发展，国家越来越重视对基础设施的建设，基础设施的规模和发展体系也在不断地扩大。为了加强基础设施的建设就需要对影响市政建设的现有电力设施进行迁改，给电力企业的连续供电能力带来了很大的影响。总体来说，迁改工程专项资金的补偿都是由政府来提供，但在这一补偿款如何进行税收征管以及会计核算，没有明确的政策规范和一个相对完整的体系。因此要解决电力迁改工程补偿款税收征管和会计核算中出现的问题，提高对电力迁改工程补偿款税收征管和会计核算的重视。
一、电力迁改工程的概念以及补偿款项的来源
1.1电力迁改工程的概念
电力迁改工程是顺应时代发展潮流应运而生的，电力企业为了配合政府部门加强基础设施建设以及其他相关企业建设提供便利，实现资源共享，就需要对政府和相应企业的迁改电力设施的需求积极响应，一般为在原有电力线路路径或是重新规划路径进行迁建。在进行迁改之前，政府要配备相关的工作人员对周边的具体环境进行总体的分析，以及工作人员要有专业的知识能力设计合理的迁改方案，在征得政府规划部门的同意下进行迁改工作。其次，客户要求的迁改行为必须符合我国法律的规定，在符合我国法律的规定下，电力企业才能与客户签订迁改协议，并协助开展相关规划、建设报批以及等项目前期工作，并负责项目建成后的投运并网工作。
1.2补偿款项来源
补偿款来源基本都是由政府来提供的，在我国的法律文献中有明确的相关规定，根据财企文件的相关规定，文件中所涉及的补偿款大多数都是由政府拨给的迁改专项补偿款，补偿款的获取途径有以下几种方式。首先，可以直接从政府取得迁改的专项资金。其次，补偿款项的资金来源可以是拆迁的实施者所在的企业集团，从拆迁实施者所在的企业集团获取的专项迁改资金大多数都是拆迁企业要求进行的拆迁。
从电力方面的角度考虑，迁改工程的补偿款向来源大多数都是来源于政府的支持，从个人的角度来说，电力迁改工程属于国家基础设施的建设，是国家产业在建工程规模比较大，资金投入较多，耗用时间长。在很多情况下，迁改工程都属于政府行为，补偿款项的条文中标明补偿款项的来源是政府财政专户，那么就说明迁改的实施者，只是起到了一个代收代付的作用，并不是真正的利用迁改补偿款取得自身的经济利益。综合来说，对电力的迁改补偿款进行界定，是从补偿款的会计核算角度进行综合的考虑，电力的基础设施建设补偿款一般来自于专项补偿款，因此，在会计核算上，以及税收管理上都要按照政府补偿及“转账应付款”进行处理。
二、迁改工程补偿款的税收征管
2.1迁改工程补偿款属于补偿性质的款项，不属于营业税的范畴
我国经济的发展步伐不断加快，时代不断更迭交替，但是不管电网企业如何进行迁改，有一点都是相同的基础设施的建设是在国家主导的情况下进行的被动迁改而不是主动迁改，在符合国家法律规定的情况下政府下达的指令，是迁改单位的被动行为。迁改工程的补偿款，虽然是由政府提供的，但是并不属于国家补贴的范畴，只是国家的一种特殊形式而已，因为国家补偿的范围比国家补贴的范围要大很多。从国家税法角度来说，电力企业迁改工程补偿款并不属于营业税的范畴。首先，国家补偿属于补偿性的款项，从我国税法的相关规定的法律条文来看，法律条文中并没有明确的规定和一个统一的答案，但是总体上来说，电力起的迁改工程补偿款是不需要缴纳营业税的。
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相关法律法规的条文如下：对于电力企业收到的迁改补偿款是否要进行营业税的缴纳，从相关文件来看，国家税务总局并没有给出一个明确的规定和统一的回答，但是《营业税税目注解》中有明确的规定，土地持有者转让土地使用权的行为不征收营业税，也就是说供电企业转让所管辖的输变电线路所在的土地使用权才需要缴纳营业税。从迁改工程的角度来看，《营业税税目注解》中有关迁改工程的法律规定也不完全是用于电力企业迁改工程所取得的补偿款的税收处理。根据对其他相关资料的了解，《营业税税目注释》中，被迁改工程的补偿款的税收处理更加倾向于迁改工程不长款，不属于营业税的范畴，而是从目前各个地区的角度来看，各地都是从自身利益出发，为了解决迁改补偿款是否征收营业税做出了自身的规定，很多地区对单位取得的政府财政部门支付的迁改工程补偿款不征收营业税。
显然，各地的对迁改补偿款是否征收营业税的规定是不同的，比如在闽南地区，被迁改补偿款的规定就是，被拆迁单位和个人取得政府的财政部门支付的土地拆迁补偿费，以及其他相关的补助费用，暂时免征收营业税。在广东地区税涵对迁改补偿款的规定，在城市改造中支付给被拆迁户的拆迁补偿收入，只要经过县级政府以后批准的，拆迁单位取得的拆迁补偿款收入和其他经济利益也不征收营业税。总体来说，大多数地区对迁改工程的营业税都是不需要缴纳的，只有在山东省没有做出明确的规定。总体来说，从国税和地税两大税法的大角度大方向来说，迁改补偿款是不需要征收营业税的从国家长来看，国家需要出台明确的法律法规，对现有的法律法规进行补充和拓展。为了满足经济和社会的稳定发展，征收营业税也可能会成为一种大的趋势。
2.2迁改工程补偿款结余数需要缴纳企业所得税
国家税务总局对于内资企业取得的拆迁工程补偿款并没有做出明确的规定，但是外资企业发布了相关条款，做出了以下的规定：企业取得迁改补偿费收入反潜改以后进行重新购置或者类似性质和用途的规定资产，应该将获得的补偿款进行变卖，降低企业重置固定资产的原价。
总体来说，电力工程迁改补偿款适用于上述规定及迁改工程补偿款的结余数鱼需要缴纳企业所得税，迁改工程补偿款的结余数，从企业所得税法的整体规定来看，是要征收企业所得税的，当然也有例外，每个省份都会根据自身利益的不同做出相关的规定。
三、迁改工程补偿款的会计核算办法
电力企业迁改工程补偿款如何进行会计核算是相当复杂的，在我国会计法规没有明确的规定。因此会计核算可以参考大部分拆迁所依据的法律条款。首先，企业收到政府拨给的迁改补偿款应该作为专项资金来进行核算，搬迁补偿款和存款利息一并转增专项应付款。其次，如果企业在迁改过程中发生重大的损失和费用应该区别处理：因为搬迁出售损坏的固定资产作为固定资产清理进行核算，净损失核销应付款由于机械设备进行拆卸，运输，调试等原因发生的费用直接核销专项应付款。
结束语：从税法及会计核算的相关规定来看我国并没有给电力迁改工程补偿款进行明确的法律条文规定。从税法的大角度来看，电力迁改工程适用于相关法规，属于国家补偿的范围，不需要缴纳营业税，迁改工程补偿款的结余数需要缴纳企业所得税。从会计核算方面来看，电力迁改工程的补偿款一般都是来自于国家，是专项应付款，按照专项应付款的相关核算方法进行处理。通过对迁改工程的相关法律条文进行研究，为电力迁改工程的专项补偿款和会计核算提供一些建议。
参考文献：
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[3]陈丹梅，曾水平，区淑娟，陈明，许金侨.电网企业外委迁改工程财务管理研究[J].会计之友，2012（12）：45-49.
作者简介：
李子欣（1987—）男，汉族，研究生，工程师，主要从事生产统计、电力设施迁改等工作.
吴光灿（1973—）男，汉族，大学本科，高级工程师，主要从事电网规划管理，项目前期管理等工作.
邓道强（1977—）男，汉族，大学本科，高级工程师，主要从事电网规划管理等工作。
论文作者:1李子欣,2吴光灿,3邓道强
论文发表刊物:《基层建设》2019年第24期
论文发表时间:2019/11/20
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