关于企业内部审计项目质量控制的思考，本文主要内容关键词为：质量控制论文,内部审计论文,项目论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
审计项目质量是指审计业务工作的优劣程度，即审计结果达到审计目的的有效程度。具体表现为审计人员的工作质量和审计过程的质量，最终体现为所形成的审计报告的质量。随着内部审计工作不断深化和影响不断扩大，审计项目质量问题越来越受到内部审计部门和企业高层的关注，成为影响内部审计事业生存与发展的重大问题。审计项目质量问题虽属“老生常谈”，仍是审计工作的核心。全面提升审计项目质量，是更好地发挥内部审计监督与服务职能，促进内部审计事业发展的关键所在。
一、树立先进理念，培养“精品”意识
当前，国际与国内的审计组织和专家提出了许多新的内部审计理念。国际内部审计师协会指出：内部审计的落脚点是“增加价值”和“改进组织的经营”；《审计署关于内部审计工作的规定》，将审计目标由原来的“监督财政和财务收支的真实、合法和效益”扩大到“促进加强经济管理和实现经济目标”；全国政协副主席李金华在2007年亚洲内部审计大会上的致辞中指出：“内部审计的定位应该是‘管理+效益’”；2008年3月，刘家义审计长提出的审计“免疫系统”理论指出：审计的本质就是国家经济社会运行的“免疫系统”，审计是国家政治制度的重要组成部分，是民主法治的产物，也是推进民主法制的工具。这些理念集中体现了现代审计思想和知识体系，符合现代内部审计发展的要求，也是落实科学发展观、实现内部审计工作全面转型的要求。
如何用科学的审计理念引领内部审计工作不断向前发展？笔者认为，内部审计要瞄准领导关注的、企业关心的、群众关切的重点领域、关键环节和突出问题，以风险为导向、以内部控制为主线、以治理为目标，树立“四大理念”，在“五个方面”下工夫，实现“六个转变”，全力打造“精品”项目，促进企业加强管理、规范经营、防范风险、提高效益。
1、树立“四大理念”。针对内部审计的职能定位、总体目标、审计策略、工作方式等方面分别树立审计“免疫系统”功能理念、增加价值理念、“大审计”理念、“监督与服务并重”理念，形成理念体系，指明审计方向。一是审计“免疫系统”功能的理念。是指内部审计部门在履行职责过程中，要充分发挥预警、揭示和修补抵御等“免疫”功能作用，以促进企业依法经营、规范管理，并不断增强抗风险能力和市场竞争力，保障经营活动安全运行和健康发展。内部审计部门是企业“免疫系统”的重要组成部分，既要当好经济卫士，又要当好保健医生，在查错纠弊、规范管理、完善制度、堵塞漏洞以及促进内部控制有效运作方面发挥重要作用。二是增加价值理念。是指内部审计部门通过有效履行职能，促使企业不断规范经营管理、优化治理环境，开源节流、增收节支，实现国有资本和人力资本的保值增值。三是“大审计”理念。是指内部审计部门要以服务于企业管理和发展大局为出发点和立足点，统筹利用各方面的审计资源，兼顾微观审计效果与宏观审计效应的统一，实现审计信息及成果的充分共享。这是发挥内部审计整体功能的思想基础。四是“监督与服务并重”理念。是指审计部门在履职过程中，要通过高质量的监督提供有效的服务、通过有效的服务促进高质量的监督，努力实现查错纠弊与规范管理、防范风险、提高效益的有机结合。既监督又服务，以监督促服务。
2、在“五个方面”下工夫。要打造“精品”审计项目，更好地发挥内部审计的作用，审计人员应如中国石油化工集团公司（以下简称中国石化）总经理苏树林提出的要在“五个方面”下工夫：一是要突出重点，在科学审计上下工夫；二是要关注风险，在预警预报上下工夫；三是要提升价值，在成果运用上下工夫；四是要重视创新，在提高效率上下工夫；五是要维护制度，在促进企业文化养成上下工夫。
3、实现“六个转变”。一是在职能定位上，由“检查系统”向“免疫系统”转变；二是在工作目标上，从查错纠弊向完善内部控制和防范经营风险转变；三是在工作方式上，由单纯监督向监督与服务并重转变；四是在检查内容上，由财务控制向业务控制和信息系统控制转变；五是在检查重点上，由注重结果、重在治标向注重过程、重在治本转变；六是在审计手段上，由手工操作为主向利用计算机、网络信息技术为主转变。所谓“精品”项目，就是问题反映全、情况分析透、实际影响大、具体效果好的审计项目。能否打造出“精品”项目，是检验是否贯彻科学审计理念的“试金石”，也是内部审计工作的落脚点。
二、健全规章制度，强化“精品”管理
1、做到“一个融合”。制度建设是保证审计质量的重要基础，是践行科学审计理念、提升审计管理水平的内在保障。为此，应将科学的审计理念与审计工作规范、审计业务流程、审计岗位职责、绩效考核办法等紧密结合，融为一体，以共同的准则引导和规范全体审计人员的行为，从而实现用科学的审计理念指导制度建设、创新制度建设，用有效的制度固化审计理念、落实审计理念。
2、做好“三个围绕”。一是围绕“队伍建设”和“工作规范”完善制度体系，强化“精品”项目的管理。例如，中国石化成立了规范化建设工作小组，初步建立起“两个机制”、“四个体系”、“六项规范”。“两个机制”是审计组长负责制、审计岗位轮换制；“四大体系”是审计项目质量控制体系、审计人员廉洁自律监督体系、审计统计报表体系、审计计划管理考核体系；“六项规范”是内部控制评审规范、财务收支审计规范、经济责任审计规范、管理效益审计规范、工程项目审计规范、风险评估规范。二是围绕“争先创优”活动，提高制度的执行力。如中国石化开展的“比程序，看是否规范；比质量，看是否过硬；比审计效果，看是否明显；比审计效率和创新，看是否高效；比审计行为，看是否文明与廉洁”的“五比五看”活动，呈现出“谁优秀、谁能干，审计项目比比看”的喜人局面，提高了严格程序、提高效率、规范行为、保证质量等制度的执行力。三是围绕优秀项目的评选规则，确定“精品”项目的质量标准。从方案制订、底稿编制、方法和技术的运用、重大问题的披露、风险的防范以及决定的执行、建议的采纳、取得的效果等方面逐条考核，评选优秀审计项目，为“精品”项目建立质量标准、树立“追标”典型。
三、严密组织实施，打造“精品”项目
1、实现“一个转化”。“理念引领行动”。在实施审计项目的过程中，需要将科学的审计理念转化为打造“精品”的审计行为。应采用自上而下的宣传引导、“精品”项目的正向激励，以及集中讨论培训、典型案例剖析等多种形式，加深审计人员对先进理念的理解、认同。同时，各级管理人员，特别是内部审计部门负责人要以身作则、率先垂范，带头践行先进的审计理念，切实将其内化于心、外化于形，养成习惯、形成能力。
2、抓好“三个环节”。一是抓好审计项目计划管理。审计立项要体现“大审计”和“增加价值”等理念，要围绕中心、服务大局、突出重点，准确把握企业改革发展和提升价值的大局，统筹、科学安排审计项目；要紧紧抓住事关全局和风险较大的领域、业务，研究确定审计项目，确保审计计划的针对性，防止“胡子眉毛一把抓”。二是抓好审前准备工作。首先，要根据审计项目计划确定的审计目标，有针对性地大量收集审计资料并对资料进行对比分析，了解重大变化情况，即审前调查重点，据此制订审前调查方案；其次，运用分析性复核等方法分析调查重大变化的合理性、用抽样测试等方法寻找内部控制的薄弱环节；最后，采用关联因素分析法，归纳、确定重大变化的异常点和内部控制的薄弱环节，即审计重点，据此制订有针对性的审计实施方案。三是抓好现场审计的过程控制。首先，做好人力资源整合。每名审计人员的业务知识、业务专长、思维习惯、工作方式和方法乃至于精神状态都有差异。为此，应该根据每名审计人员的不同特点，按专业相配合、“老审计”与“新成员”相配合、管理与专业相配合等原则，组成优势互补的工作团队，并合理分工，团结协作，形成合力。其次，做好实施过程的督导。各级领导和项目负责人应通过现场督导及时掌握审计工作进度和深度，根据实际情况及时调整工作重点和方向，集中商议和处理高风险事项，防止重大问题漏审。再次，是做好实施阶段的目标控制。按照“监督与服务并重”的理念，在实施审计的过程中，审计人员不仅要敢于发现问题，更重要的是要善于解决问题。因此，在核查问题的同时，应进一步剖析问题产生的根源，并“举一反三”，提炼出具有共性或苗头性、倾向性的问题，有针对性地提出建设性意见和建议，从而更好地提升审计价值。否则，只是就事论事，既影响现场审计的质量，也无法达到“增值”目标。最后，是做好审计项目复核工作。为了进一步保证质量、降低风险，采取项目审计部门负责人、审计组长、主审和审理人员层层复核的方法，有效防止出现问题不清、定性不准、建议针对性不强等情况。
四、培养优秀人才，保证“精品”项目
1、树立三种精神。审计人员要树立敬业精神、创新精神和团队精神，其中热爱审计事业是前提、创新审计实务是关键、整合审计资源是基础。因此，应围绕树立正确的世界观、人生观和价值观，通过深入学习邓小平理论和“三个代表”重要思想，认真贯彻落实科学发展观，培养审计人员爱岗敬业、开拓创新、团结协作、乐于奉献的优秀品质，树立坚持原则、客观公正、廉洁自律、诚实笃信的良好形象。
2、掌握三种技能。审计人员要掌握专业技能、管理技能和业务技能，专业技能是做深、做透审计项目的必备条件，管理技能是提高审计效率、提升审计成果的关键因素，业务技能是严格审计流程、规范审计行为的基本能力。因此，要加强理论学习、注重经验积累，精通审计程序，掌握内控测试、风险评估和计算机审计等新技术，熟悉生产经营流程和管理工作原理，从而创建知识结构、人才结构合理的审计队伍。
3、培养三种意识。审计人员要培养质量意识、风险意识和竞争意识，把质量意识贯穿审计全过程，以质量高低作为评价项目的优劣、评判人才业绩的重要标尺；把风险意识落实到审计的各领域，以风险的大小作为审计工作的导向，正确认识、积极防范、合理规避审计风险；把竞争意识融入审计的各方面，将竞争结果纳入审计人员的绩效考核，促使优秀人才脱颖而出。
审计项目质量的好坏是多种因素综合作用的结果，涉及理念、制度、审计人员，贯穿于整个审计过程。因此，做好审计项目，只有以科学的理念为引领、以有效的制度为保障、以高素质的队伍为前提，严格质量环节控制，才能使每个项目成为“精品”，才能充分发挥审计的增值作用。
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