物价变动会计模式的比较研究，本文主要内容关键词为：物价论文,变动论文,模式论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
建国以后的长时期中，我国实行低物价政策，无通货膨胀。但进入八十年代中后期以来，物价出现了较大幅度的波动，特别是近年来，物价持续上涨，通货膨胀日益加剧。为抑制通货膨胀，1994年召开的中央经济工作会议提出了“必须坚决抑制通货膨胀，把平抑市场物价，抑制通货膨胀，作为正确处理改革、发展、稳定三者关系的关键”这一方针。在这种经济形势下，吸收、借鉴西方国家物价变动会计的理论机理与技术方法，结合我国情况开展物价变动会计研究，对提高会计信息的质量，建立具有中国特色的物价变动会计核算方法，具有重要的现实意义，本文拟对不同类型的物价变动会计模式作一比较和研究探讨。
一、三类物价变动会计模式
在物价不变的情况下，或者物价虽有涨有跌，但上涨和下跌的幅度不大，按照历史成本原则进行会计计量和报告会计信息，比较真实可靠，具有客观性和可验证性的特点，对企业的投资者、债权人和其他会计信息使用者正确进行投资、信贷和生产经营决策，基本上是有用的。因此币值不变会计模式不仅在理论上无可非议，在实践上也是可行的。然而，第二次世界大战后发达国家普遍出现高通胀，以及近些年发展中国家包括我国开始出现的通货膨胀，却使货币计价——币值不变的会计基本假定明显地脱离了当前的经济现实，从而动摇了现行历史成本会计模式赖以存在的理论基础，使建立在货币计量和历史成本原则基础上的传统会计受到了严峻挑战，由此，物价变动会计登堂入室了。
物价变动会计是指利用一定的物价资料，修正传统财务报表提供的会计信息，以反映或消除物价变动对会计信息影响的会计程序和方法。近几十年来，西方一些国家的会计学家、经济学家以及会计准则制定机构致力于物价变动会计的研究和试验，提出了一系列物价变动会计模式，如不变美元会计、共同美元会计、稳定币值会计、不变购买力会计、一般购买力会计、一般物价水平会计、现行购买力会计、现行进入（购入）价值会计，现行购买价格会计、重置成本会计，现行成本会计、现行脱手价值会计、现行销售价值会计、现行成本/不变美元会计等等。这些物价变动会计模式有的着眼于改进会计计量单位，以反映或消除一般物价水平变动对会计的影响；有的着眼于改进会计计量属性，以反映或消除个别物价变动对会计的影响；有的则着眼于同时改进计量单位和计量属性，试图同时反映或消除一般物价水平变动和个别物价变动对会计的影响。因此可以把上述各种物价变动会计模式归纳为如下三类：①反映一般物价水平变动影响的会计模式：一般物价水平会计；②反映个别物价水平变动影响的会计模式：现行价值会计；③全面反映物价变动影响的会计模式：现行价值/不变币值会计。
二、三类会计模式的不同点（见比较表）
三类物价变动会计模式比较表
三、三类会计模式的共同点
（1）外在条件相同。近一个世纪以来， 物价变动（通货膨胀与通货紧缩）一直困扰着人们的经济生活，特别是第二次世界大战以后，西方国家普遍出现持续通货膨胀，使人们对传统的以历史成本和币值不变假定为基础的会计模式产生了怀疑，并提出了改革传统模式、反映或消除物价变动对会计信息影响的要求，形成了各具特点的物价变动会计模式。
（2）内在动因相同。 物价变动会计产生的内因是来自资本保持和真实地确定收益的要求。真实地计算收益与恰当地保持资本两者相辅相成，在物价变动的条件下，收益的真实计算必须以资本的恰当保持为条件。与物价变动相适应的资本保持理论，是物价变动会计的理论基础。
（3）基本目标相同。 物价变动会计是一个以提供因物价变动而产生的财务变动信息为主的经济信息系统，它与财务会计信息系统有着密切的联系，它是建立在财务会计方法产生的财务报告的基础之上，对财务会计信息系统作进一步调整、反映和揭示。可以认为，物价变动会计信息系统是财务会计信息系统的必要的附加系统，是财务会计的重要组成部分。各类物价变动会计的基本目标都是反映或消除物价变动对会计的影响，提高财务会计信息的质量。
（4）基本假定相同。 物价变动会计主要产生于物价持续剧烈变动的特定经济环境，作为一种相对独立的会计信息系统，物价变动会计与财务会计一样也具有科学的会计假定，即会计主体假定、持续经营假定、会计分期假定和币值变动假定。
（5）会计核算原则相同。会计原则是根据会计假定而形成的， 由于物价变动会计产生于物价变动幅度较大的社会经济环境之中，它不可能完全承袭传统财务会计的一整套基本原则，而是区别情况加以取舍，如全盘否定历史成本原则；部分否定收入实现原则和配比原则；完全承袭了一致性原则和充分揭示原则；而对重要性原则、稳健原则和成本效益原则进行必要的修订，并赋予某些新的含义等等，形成了一套适合于物价变动会计核算的指导原则。