摘要：近年来，建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中，建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的。
关键词：全过程跟踪审计；烟草水源工程建设
楚雄州是云南省重要的优质烤烟产区，适宜种植烟草的地域较广，但由于楚雄州境内90%是山区、半山区，土地田块零碎，不适宜机械化耕作，加之水利基础设施不足，水利化程度低，抗御自然灾害能力弱，烟农劳动强度大，烟叶质量不稳定，机械化程度低、“旱不保浇、涝不能排”等问题严重制约着烟叶生产乃至整个大农业的发展。2011年开始国家烟草专卖局在全国重点烟区对烟区水源工程建设实行定额援建，解决部分烟区资源性、工程性缺水等问题，逐步改善烟区群众的生产生活条件，提高烟叶抵御自然灾害能力，促进烟叶生产可持续发展。在工程实施的过程中为强化水源工程援建资金监管，确保了烟草援建资金使用的合法性、合规性，云南省率先引入了全过程跟踪审计机制，以实现对项目全过程的监督与控制。
1 全过程跟踪审计在烟草水源工程建设过程中的运用实效
由于全过程跟踪审计的介入，楚雄州的烟草水源工程建设项目实施以来，未发生过烟草援建资金的违规利用的问题，真正做到了援建资金的“专款专用”，确保了资金使用的合法性和合规性，变事后监督为自始至终的监督，及时发现和制止、纠正并解决工程项目建设过程中出现的问题，从源头上遏制了烟草水源工程建设领域的腐败，节约了国家建设资金，提高了建设投资效益。
2 全过程跟踪审计存在的不足
2.1 跟踪审计介入时间点较晚，容易造成投资项目部分环节失控
烟草水源工程项目的跟踪审计是在工程开工后才介入，主要成果也主要体现在施工阶段造价的控制上，所以造成跟踪审计效果不够全面、不够充分、不够明显。另外跟踪审计切入点到底放在哪些关键点，一般也都是根据项目特点和中介审计机构自身的业务能力水平而定，事实上也不可能涉入到建设的全过程，事后检查发现一些环节出了差错，中介审计机构事前又没有提出意见，跟踪审计同样也处于一种被动局面，会造成投资项目部分环节失控，特别是在工程项目招投标阶段。
例如在已经完成的一件项目中，由于招标时工程量清单中个别计量单位的不严谨，泥结石路面按《水利工程工程量清单计价规范》规定，计量单位应该是平方米、招标文件中误写为立方米，而投标人报价时根据规范要求按平方米的单价计算，导致实际施工过程中这个清单项目无法实施，对整个项目的完成效果造成了一定影响。而且由于现行的工程量清单招标实行量价分离，量的风险由甲方承担，这个阶段如果跟踪审计能及时介入，参与审查工程量清单、拦标价的编制，根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确，以减少结算中双方扯皮推诿情况的发生。
2.2 跟踪审计人员的业务素质水平参差不齐、人员不固定、深入施工现场时间不够多
由于水利工程项目建设周期长、专业性强，跟踪审计工作业务量大、事务繁杂、时间紧、任务重，对审计中介单价在专业性和业绩方面的要求也比较高。而各审计中介公司的业务技能水平及经验程度不尽相同，以及各造价咨询公司和会计师事务所相互之间的配合默契程度不一，各项目相关领导的思想认识和重视程度不同，导致各项目的审计成果质量参差不齐。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆部分审计人员对全过程跟踪审计的理论和方法缺乏了解、责任心不强，思想还停留在传统审计模式方式上，审计人员很少深入施工现场，把工作重点放在事后对数据和文字资料的审核上，从而使跟踪审计工作流于形式，导致部分审计结果失真。
3 提高全过程跟踪审计工作质量和成效的主要途径探讨
3.1 跟踪审计提前介入
在项目建设的全过程中，越早介入审计越好，但是在项目决策阶段审计要把握一定的前瞻性，涉及到决策的事项，不是专业水平高就可以的，目前市场上的审计人员在评价前期决策阶段是否科学方面还缺乏相应的专业能力和政策水平，所以个人觉得最好从招投标阶段开始介入。
招投标阶段如果跟踪审计能及时介入，全程参与审查招标文件、工程量清单、拦标价的编制工作，主要审查招标人提供的工程量是否准确、真实、相对完整，工程量清单有无缺项、漏项、错项等，拦标价的编制是否经济、合理。同时加强合同审查，保障发包人与承包人平等互利。重点审查：合同内容是否符合国家法律、法规规定，形式是否符合该工程特点，文字表达是否清晰准确，合同条款是否完整。工程款项支付条件、支付方式、支付手续是否完整。在履约过程中如果出现变更、签证等如何处理，如何界定违约及相应的索赔条件、法律责任等。另外还应特别注意合同文件与招标文件、投标文件三者的统一，避免产生矛盾。
这样做就可以最大限度的避免了由于合同签定不严谨，带来的施工过程中产生的变更、索赔等系列问题。
3.2 强化审计队伍建设、提高审计人员素质、保持审计队伍在一定时期内的相对稳定性，并加强协调相关部门的工作配合
审计人员要加强后续教育，加强学习水利工程建设知识，从测量到设计、从工程预算到决算、从工程招标到竣工验收、从工程进度到效益分，不断提高业务水平和专业熟练程度，并保持审计队伍在一定时期内的相对稳定性，以提高全过程跟踪审计工作质量。
为保证审计质量，审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。
只有高素质的审计人员，才能创造高质量的审计产品。加强审计队伍建设，提高审计人员综合素质，加强协调工作是保证审计质量的关键，是适应新形势下水利工程全过程跟踪审计的需要。
4 结 语
虽然建设项目全过程跟踪审计目前还存在着不少问题和难点，但是全过程跟踪审计在控制建设工程项目投资使用效益上的作用是十分明显的，因此应该不断完善全过程跟踪审计的相关规范制度，并作为一种长效机制引入到水利工程建设过程中，进而促进整个水利行业的健康发展。
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[3] 刘德运，工程造价咨询与审计，山东人民出版社，2006年9月
论文作者:杨俊梅
论文发表刊物:《基层建设》2017年第28期
论文发表时间:2018/1/2
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