怎样编制和审核外汇收支情况表，本文主要内容关键词为：收支论文,外汇论文,情况论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
“外汇收支情况表”(以下简称外汇收支表)是较复杂的会计及统计表式，与会计存在联系及钩稽关系。本文为了叙述方便对外汇收支表加上行次序号(见表1，以A公司2010年年末表为例。表内“期初数”是上年移来，“期末数”是按本文的举例填入)。下面针对性地简述外汇收支表的内涵架构、钩稽关系和注意事项，以利于读者审核、编制外汇收支表。
一、外汇收支表的架构形式与实质
(一)会统结合的平衡表
外汇收支表虽然采用了“会计平衡表”样式，但不同于会计报表，实质上是一种事后统计监管外汇的报表。从会计操作看，外汇账户与外汇账户进行平衡交易(转移)的事项极少。大量发生的是外汇账户与非外汇账户之间不平衡的交易(转移)事项，需要用“结购汇差额”“经常项目差额”等外汇上表示“差数”的各种专门术语来凑成统计性平衡。从左方(资产方)看，第16～17行的“固定资产”、“无形资产”，第19～25行的各项“非外汇形式资产”，第27行的“汇率折算差额”，第28行的“其他资产”，都是统计监管的不同类型外汇“差额”。从右方(负债和权益方)看，第58行“经常项目差额”，可理解为外汇收支表总体平衡的“总括性”的外汇“差额”数。所以，外汇收支表是以会计平衡为形式，以统计“不平衡”(即差数)状况为实质的会统结合的一张表，没有统计技巧是填报不了的。
(二)会统结合的填报路径
填好此表的关键是会统结合。采用会统分家的填报路径既费人力、物力，也不便于复核、审计。“会统结合”方法便捷，主要有以下几种：
1.专户法。如对外币库存现金，不同性质的外币银行存款，均采用设立专户方法；对于应收应付外汇账款、预收预付外汇账款等外汇债权债务、外汇投资、外汇借款等，都可以采用会统结合的设置“明细专户”或“二级科目——统辖专户”的方法来系统累积外汇业务数据。
2.专栏法。如在外币存款账户中设“结汇”专栏和“购汇”专栏，以完整反应结汇、购汇和“结购汇差额”的全貌。
3.摘要标明法。如在实收资本、资本公积账户的摘要中标明投资方式、境内外投入或“资本对价转移”、“资本单方面转移”等，以便一看便知。
4.会计凭证复写(或复印)统计法。对于较少发生外汇收支(结算)的科目(项目)，为防止采用以上方法还容易造成遗忘(遗漏)，则应采用此法，专档统计利用。
5.备查簿、备忘录法。此法一是起目录(路标)作用。写明各项目的数字积累路径，即找什么科目、什么账户去查。二是起补遗拾缺作用，记此备忘录备查。
6.在会计凭证(账页)中嵌入统计标识法。即在会计分录(或账页)的摘要中标上外汇收支表的“行次序号”(XX行)。这是会统结合的基础。现举例说明如下：
(1)平衡型事项标注法
例1：实收境内外汇资本15万美元。作会计分录及统计标识(即注上外汇收支表的行次序号数)为：
借：银行存款——资本金存户[3行]
150 000
贷：实收资本——境内外汇资本[57行]
150000
(统计平衡是：3行=57行)
例2：以外币现金付清应付外籍人员工资3万美元。作会计分录及统计标识为：
借：应付职工薪酬——外籍人员工资[42行] 30 000
贷：现金——外币[2行] 30 000
(统计平衡是：2行=42行)
例3：以外币偿还购货用外汇账款60万美元、应付外汇股利30万美元、应付外汇利息10万美元。作会计分录及统计标识为：
借：应付账款——外汇货款[33行]
600 000
应付股利——应付外汇股利[44行]
300 000
应付利息——应付外汇利息[52行]
100 000
贷：银行存款——经常项目账户[4行]
1 000 000
(统计平衡是：4行=33行+44行+52行)
(2)不平衡事项标识法
不平衡事项是外汇业务的各种差额的统计性揭示。其共同特点是：会计上只有一方面涉及外汇，统计上须以各种外汇业务的“差额”概念来凑数，以达成统计平衡。如：“结购汇差额”是报告期间结汇与购汇的差额，列在表的右方。若购汇数大于结汇数则以负数填列。
例4：结汇。A公司以“资本金账户存款”中的10万美元结汇，换成人民币。作会计分录及统计标识为：
借：银行存款[26行]
100 000
贷：银行存款——资本金账户[3行]
100 000
(统计平衡是：3行=26行，即表内资产“一增一减”)
“经常项目差额”是反映报告期间累计的各项涉及外币计价交易的外汇收支的净差额，列在此表的右方。如外汇支出大于收入以负数填列。
例5：外币收入。A公司实现外币销售收入36万美元。作会计分录及统计标识为：
借：银行存款——经常项目账户[4行]
360 000
贷：主营业务收入[58行]
360 000
(统计平衡是：4行=58行)
当遇到资本单方面转移时，境内对境外金融债权、股权的单方面放弃、豁免损失填正数，相反的境外对境内金融权益单方面放弃、豁免收益填负数。
例6：境外金融债权人单方面豁免A公司原2万美元借款中的8千美元，其余收回并免息。A公司以外币偿付1.2万美元清结。作会计分录和统计标识为：
借：长期借款——境外[46行]
20 000
贷：银行存款——经常项目账户[4行]
12 000
资本公积——资本单方面转移[24行]8 000
(统计平衡是：4行+24行=46行)
二、外汇收支表填报注意要点及重点项目内涵
(一)弄清涵盖范围
外汇收支表应反映企业与境外企业(机构、个人)以外币进行的交易以及与境内企业(机构、个人)进行的符合外汇管理规定的外币计价、结算交易两部分。均按实际发生金额，即一律采用“成本法”统计，不考虑“权益法”和折旧、摊销等影响。
(二)注意细节
注意统计币种是美元，金额单位是元。小数点两位以后四舍五入。
(三)注意统计概念(口径)的把握
统计概念(口径)比会计概念要宽、要粗，只为统计外汇动态。诸如：
1.“应付外汇账款”包括会计上的应付账款，其他应付款、融资租赁应付款。知识产权交易、股权交易和外方股东减资，均应统计在38行次的“其他应付款”内。
2.“境外借款”。在境外发行债券，有关债券溢(折)价发行收入，均计入“境外借款——发行债券”项内。
3.“实收境外资本”，不仅包括会计上的“实收资本”，还包括随同投资的资本溢价，会计上计入“资本公积”，在此表中，则一并统计在“实收境外资本”中。
4.“实收境内外汇资本”，也包括随同投资的资本溢价。反映收取境内企业外汇投资和境内居民的B股投资以及投资性外商企业以其境内获得的人民币利润和撤资所得进行再投资。要严格审核有关审批手续。
(四)注意应付账款账龄的正确计算
“一年以上”是从应付事项入账日算起到报告日止。
(五)注意“非外汇形式资产”诸项目内涵
1.人民币：统计外币计价但以人民币结算的交易余额。包括以人民币支付外商撤资和股利以及人民币利润再投资，或以人民币收回境内外汇投资及收益等。
2.固定资产：统计外方股东投资中的固定资产，或以其对境外投资。
3.无形资产：统计外方股东投资中的无形资产，或以其对境外投资。
4.资本对价转移：反映中方和外方之间股权或债权对价转移(不涉及本企业外汇现金流)变动的金额。
5.资本单方面转移：已在前文例6中说明。
6.其他：反映外方股东按约定比例享有的企业资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本的余额。
(六)注意“应付利息——应付外汇利息”是各科目外汇项目的应收和应付外汇利息的割差后数字。
(七)注意“非外汇形式资产——资本单方面转移”和“经常项目差额——单方面经常项目转移”的不同。前者是企业与境外金融债权人之间单方面债权(股权)放弃、豁免(如例6)；后者则是企业对外币计价结算交易债权的单方面放弃以及坏账核销。
三、注册会计师审核要领
(一)按钩稽关系审核
1.“应付外方股利”期末数=“资产负债表”中应付股利年末数ד直投系统企业最新状况表”内外方出资比例×当年年底人民币折美元中间汇率。注册会计师如审核出不一致，应请更正或说明原因。
2.“外方实收资本”的审核。表中“实收境外资本”+“实收境内外汇资本”=“直投系统期末外方累计实到注册资本”×当年年底企业注册币种折美元中间汇率。如注册会计师审出差异超过20％以上，应提示其“不等于”的情况。
3.“外方所有的未分配利润年末余额”(表1的附注2)=“资产负债表”中未分配利润年末余额ד直投系统企业最新状况表”内外方出资比例×当年年底人民币折美元中间汇率。
4.企业“资本公积”科目中的“资本单方面转移”数额，应与外汇收支表24行“非外汇形式资产——资本单方面转移”的数额相符。“资本公积”中的“接受境外捐赠”，应与外汇收支表中“经常项目差额”的部分构成衔接。
(二)按外汇是否合法到位把关审核
1.凡是应审批的外汇业务未经合法审批，或申报审批手续不齐全、不到位的，注册会计师要严格把关，不能确认其外汇业务，应提示存在的问题。
2.“资本对价转移”，即中外方之间的股权(或金融债权)转让，特别是中方转给外方的股权，除要检查外汇审批手续是否周到外，也要重视审查外方的外汇款是否汇到境内。尽管此类对价转移不涉及企业的现金流，但涉及国际外汇统计。在外方外汇款尚未汇入国内真正到位之前，注册会计师不能确认其外方股权，还应继续挂在中方一边。
(三)要按路径和关注点审核
1.关注查核所有者权益方面的外汇项目变动和期末余额。特别要关注在外方投资中有无资本溢(折)价、有无“非外汇形式资产”的资本金投入；有无资本对价转移、单方面资本转移和以资本公积、盈余公积、未分配利润进行增资等，以免遗漏。对发现不符或差异，须予提示披露。
2.关注查核“境外投资”。可从各投资科目和投资合同等方面查核，以防遗漏。
3.关注查核外汇的债权、债务及境外借款，可从涉及外汇的应收应付、预收预付、借款科目及合约等方面查核，防止错漏。
4.关注查核外汇货币资金，可查核货币资金的各外汇专户，并重点检查库存现金、其他货币资金中有无未入账的外汇货币资金，以免遗漏。银行未达账数额大的，应请调账或网上提示。
5.关注查核“结购汇差额”(即结汇额大于购汇额的差，反之填负数)。可查核相关银行存款账户，并与结购汇涉及的交易相印证。
6.关注查核“汇率折算差额”。一是以非美元币种交易折算成美元差额，二是汇兑损益，三是期末对美元币种计价的交易项目，除实收境内境外的资本，按照历史汇率不变外，其他项目须按当年12月31日公布的外汇汇率折算。发生的净差额填入本项。如为负数，也填在左方。
7.关注审核外汇收支表的3项附注，特别是“其他资产”。此项只能反应少量的编表中的误差和遗漏，如统计原因，保留的小数点等微差。此数不能太大，占“资产合计”的百分比，一般不得大于1％。
8.关注审核填表的企业及其编制人、会计主管和法定代表人是否签章齐全。
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