廉政审计的导向与界定，本文主要内容关键词为：导向论文,廉政论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
廉政文化建设中的审计机能也可以理解为审计的廉政机能。这种廉政机能的发挥在日常国家审计工作中，依托于财务审计、效益审计、经济责任审计等专项审计形式。但存在明显的问题和局限性：其一，审计的廉政（反腐防腐）目标缺失。由于各种审计目标的特定性和差异性，财务审计、效益审计、经济责任审计等类型，都不能将廉政（反腐防腐）确立为审计目标，故而在思想理念和认识上，也不会把查处腐败和经济犯罪案件当作审计的基本职责。其二，实现审计廉政机能的制度缺失。如果不确立专门的廉政审计类型或形式，就不可能建立和健全系统的法规和制度。其三，组织体系的缺失。在组织上，没有专门的机构和人员。其四，工作程序的科学性和规范性缺失。其他审计都不会专门围绕审计的廉政机能制定出系统配套的审计准则等专业标准，所以在工作的操作方法和程序上，不可能保证审计廉政机能的实现。总之，要有效地克服和解决上述问题与缺陷，强化审计反腐防腐的机能，有必要创建一种专门的审计形式或类型——廉政审计。
创建廉政审计的可行性分析。首先，《审计法》关于反腐倡廉的明确规定，为开展廉政审计提供了法律基础。《审计法》第一条规定：“为了加强国家的审计监督，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保证国民经济健康发展，根据宪法，制定本法。”其次，我国审计工作的发展方向和任务为创建廉政审计提供了政策依据。根据中央的指示精神，审计工作要“全面审计，突出重点，注意大案要案线索”；“要进一步突出重点，改进工作方法，集中力量揭露和查处重大违法违纪问题和经济案件”。２００４年，李金华审计长明确指出，深入揭露腐败问题是中国审计的主要任务。再次，实践效果为创建廉政审计提供了实证依据。每年，审计机关向纪检司法机关移交各类违法犯罪案件线索，在经济责任审计中，查出巨额违规资金，并将情节严重的人员移送纪检监察和司法机关查处，依法做出降职撤职处分。最后，引鉴国际舞弊审计的经验。
近些年来，如何对付经济组织的贪污舞弊问题，已成为全球经济管理中的一个重大课题，也是国际审计职业界共同关心的问题。针对企业舞弊的侦查与防范，产生了一门集会计学、审计学、犯罪侦查学、社会学、心理学、管理学为一体的边缘性学科——“舞弊审计学”（Ｆｒａｕｄ Ａｕｄｉｔｉｎｇ）。为了解决法律上有关的财务问题是否涉及犯罪问题，并提供相关的法律辩论的证词与证据，又相应产生了一门同时考虑法律与会计专业准则，且与“舞弊审计学”相配合的“法学会计”（Ｆｏｒｅｎｓｉｃ Ａｃ-ｃｏｕｎｔｉｎｇ）。在美国审计行业内，分离出一种新的审计专业组织，即注册舞弊审核师（Ｃｅｒｔｉｆｉｅｄ Ｆｒａｕｄ Ｅｘａｍｉｎ-ｅｒ，简称ＣＦＥ），并在此基础上成立了一个行会组织，称之为“注册舞弊审核师协会”（Ａｓｓｏｃｉａｔｉｏｎ ｏｆ Ｃｅｒｔｉｆｉｅｄ Ｆｒａｕｄ Ｅｘａｍｉｎｅｒ，简称ＡＣＦＥ）。这一行业的产生与协会的成立，标志着审计内的一部分功能被独立起来，形成一种新的、有能力与贪污舞弊作斗争的专业力量。由于美国社会的舞弊现象日趋严重，也由于注册舞弊审核师的声誉鹊起，在一些大型公司内，已将内部审计职能进一步分解，逐步设置一种独立的专职反贪部门，并邀请注册舞弊审核师协同对付本公司的贪污舞弊现象。
廉政审计的概念界定。廉政审计是以促进廉政建设（反腐防腐）为目标，由独立的特定审计主体，根据授权，运用专门的策略、手段和规程，对国家公职人员（公产权代理人）的违纪违法腐败行为进行审查、监督和防范的特种审计。
廉政审计模式界定。廉政审计采用腐败风险基础审计模式，即以具有审计价值（发生贪污腐败可能性较高或腐败风险）的疑点线索或移交的案件为起点，确立审计项目，安排特种审计查证，而后进行内部控制分析和评价，提出完善内部控制建议。其基本过程如下：（１）进行疑点线索价值（腐败风险）评估或承接移送案件，确立审计项目。（２）拟订审计方案或审计计划。（３）执行审计方案或审计计划，进行特种审计查证。审计工作以审计机关为主，纪检、监察、检察等部门全程（审前、审中、审后）配合协作。（４）评估和分析内部控制，编制内部控制分析报告。要求对违纪违法行为的内部控制原因进行深层分析和研究，提出改进和完善内部控制的对策措施，以防止以后类似行为的重犯。（５）审计终结或移交。移交的条件是审计职权、手段（含其他部门的配合手段）已用完，后续工作必须由其他执法、司法部门进行。审计主体无法获取充分适当的审计证据，以形成审计结论和处理意见，或者已形成的结论和决定须由纪检、监察、检察、司法等部门追究党纪、政纪或刑事责任。
廉政审计类型的界定。将廉政审计确立为独立的审计类型，在目标、内容、方法、规程等方面都有其特殊的规定性。与财政财务审计、财经法纪审计、效益审计、任期经济责任审计等比较，存在一定的联系和区别。
综而言之，廉政审汁既是审计监督的一个基本分支，又是全权代表审计进入反腐防腐监督体系的不可或缺的监督板块。从性质上讲，既具有审计监督的共性，又具有反腐防腐监督的特性，是一种高层次的、独立的廉政监督活动。
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