问卷调查法在环境绩效审计中的应用，本文主要内容关键词为：问卷调查论文,绩效论文,环境论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、问题的提出
中国30多年的改革开放进程，在创造了巨大的物质财富的同时，也付出了巨大的资源和环境代价，经济发展与资源环境的矛盾日趋尖锐，面对能源、环境以及气候变化等多重危机，公共财政体制下的纳税人有权要求政府充分运用宏观调控手段解决环境污染等市场失灵问题，实现资源的优化配置，不断增进社会福利，环境审计正是顺应这一要求而产生并不断发展的。
1992年，最高审计机关国际组织（INTOSAI）成立了环境审计工作组（WEGA），先后开展了能源、水、固体废弃物、大气、生物多样性等多个领域的环境审计实践。就具体内容而言，INTOSAI在1995年的《开罗宣言》及其2001年发布的报告《Guidance on Conducting Audits of Activities with an Environmental Perspective》中都指出：环境审计应该关注环境、自然资源和可持续发展问题，但环境审计与最高审计机关实施的其他审计没有本质上的区别，其主要内容包括：财务审计、合规性审计和绩效审计。根据国际经验，环境审计的角色正面临从“差错防弊”向“绩效评价”的转型，环境审计的发展趋势是对环境保护相关的政策、资金和项目进行绩效审计。
对于绩效内涵的理解，学术界存在两种基本观点，一是“绩效即结果的观点”，二是“绩效即行为的观点”，因此在绩效审计中，既要考虑投入（行为），也要考虑产出（结果）。目前绩效审计的内容被公认为三个方面，即经济性、效率性和效果性，其对应的3个英文单词都以字母E开头，因此又称“3E”审计。最高审计机关国际组织（INTOSAI）对“3E”分别定义如下：经济性（Economy）用于描述一定资源的成本耗费程度，指在确定的时间内，以最低的成本取得适当质量和数量的人力、财务、物力资源；效率性（Efficiency）用于描述投入与产出间的关系，指在人力、财务和物力资源的使用过程中，以一定数量的资源取得最大产出或者以最小投入取得一定数量和质量的产出；效果性（Effectiveness）用于描述产出和成果之间的关系，指产出达到预定目标的程度。在环境绩效审计中，经济性、效率性、效果性的关系如图1所示。
在我国，资金流跟踪监测、边际分析、费用效益分析、环境影响经济评价等都曾应用于环境绩效审计。但总体上看，我国的环境绩效审计尚处于起步阶段，在很多情况下，因没有成熟的经验、普遍接受的技术方法可供借鉴，难以对环境成本和效益进行科学合理的评价，制约了环境绩效审计在环境保护领域的应用。结合环境审计的特点，需要以审计技术方法的创新提升环境绩效审计的效果，发挥环境审计作为制度安排在可持续发展中的建设性作用。
二、问卷调查法在环境绩效审计中的应用程序
问卷调查是以问卷形式向调查对象了解情况或征询意见的一种调查研究方法，它具有简便易行、成本低和客观真实等优点。在环境绩效审计中，对于效果性的审计主要是分析与实际水平相比，预期目标的实现程度，由于环境保护是公共财政投资的“公共产品”，为了考察各类政府环保项目的绩效，可以从环境公共产品的用户——社会公众的角度考察其预期目标的实现程度。即，可以采用问卷调查搜集审计证据或审计线索，通过合理的设计问卷，客观选择调查对象发放问卷，以及对调查结果进行综合分析，对环境保护公共财政支出的效果性进行评价。
1.问卷调查的设计
在环境绩效审计中，问卷调查的设计一般应考虑编制时间、调查形式、主要内容、题型选择等因素。问卷调查的编制时间一般应在审前调查结束后进行。通过审前调查，审计人员能够摸清环境保护资金投向的基本情况和项目的特点，发现可能影响环境保护项目绩效的主要问题，因此，审前调查结束后设计问卷能够抓住重点，提高问卷的针对性。
问卷调查的调查形式一般应采取匿名调查形式。考虑到署名调查形式可能会影响被调查者真实表达自己的观点，审计人员应采取匿名的方式消除被调查者的疑虑和心理压力。
问卷调查的主要内容应根据审计工作方案、审计实施方案及审前调查了解的情况确定。一般应包括：环境保护项目的实施效果，影响项目效果的主要问题、可能的原因、改进的建议等。在确定主要内容时，应坚持客观精简、重点突出的原则，避免可有可无的选项。
问卷调查的题型选择应根据审计调查的目标和对象合理确定。问卷的题型一般分为三类，即开放式、封闭式和半开放半封闭式。开放式题型的优点是能够收集到许多原来没有设想到的答案，缺点是容易因被调查者的理解歧异产生偏差，也不易汇总分析；封闭式题型的优点是易于被调查者理解和接受、调查结论比较集中、便于汇总分析等，缺点是不具弹性。半开放半封闭式题型是在封闭式选项之后加上一个“其他”选项，让被调查者在找不到贴切的答案时能自由填写答案。
2.问卷调查的优化
第一步是审计组内部讨论。审计组的讨论能够起到集思广益的效果。如，其他参与审前调查的审计人员可能会提出更加符合项目实际的问卷题目，资深的审计人员能够对问卷的可行性和可能结果作出初步判断。
第二步是听取外部专家的意见。可邀请参与具体审计项目的有关专家进行座谈，充分听取他们从专业角度提出的建议和意见，使问卷表述更加精确、专业。
第三步是小规模试用。试用的样本规模建议在30份左右，通过试用中的信息反馈，可以发现调查问卷的内容结构、逻辑、用语等各方面是否有需要修改的地方，同时也能对问卷结果和可信度作出初步估计，为下一步大规模使用问卷提供决策参考。
3.调查问卷的发放与回收
一般可采用邮寄、现场、在线三种方式发放问卷。
邮寄（电子邮件）方式简便易行，但对被调查者的影响力较低，因此建议在信封（电子邮件）里附上一封感谢信或者附上“本问卷仅限于审计使用”的承诺和说明，并且要给被调查者附上寄回问卷用的空白信封和邮票。
现场方式是审计实务中十分有效的问卷发送方式。当面发放、当场填写，有不理解的问题可以当场问答，同时由于情感交流，易于取得被调查者的合作，也有利于提高问卷的回收率。
在线方式是伴随着互联网技术的发展而出现的一种新型调查方式，通过互联网及其辅助系统可以实现自助式在线帮助、在线回答、回收答卷、数据统计分析等系列功能。在线调查方式的调查成本比较低，可以利用政府信息平台等发布环境保护项目的网络问卷。
对回收的问卷，在剔除废卷的同时要统计有效问卷的回收率。当回收率达到70%以上时，方可作为效果性评价的依据。如果有效问卷的回收率比较低，需要扩大范围进行补充调查。
4.调查问卷的处理
在环境绩效审计中，简单的调查问卷可以采用Excel进行分析，相对复杂的调查问卷采用SPSS等统计软件进行数据处理。数据处理结果可为环境保护项目的目标实现程度提供第三方审计证据。
三、案例应用
1.项目背景
2008年初，针对广大群众反映强烈的城市公交车冒黑烟问题，A市政府计划拿出1500余万元，重拳整治公交“黑尾巴”。2009年10月，A市审计局对该环境保护项目的绩效情况开展了专项审计调查，并将其列为A市审计局年度重点项目。选择该项目作为年度重点项目主要考虑以下因素：（1）市领导关心。市政府制定的《A市区落实城市公交优先发展行动计划（2008年～2010年）》指出：2008年要完成公交8件实事。其中一件即“年内完成905辆尾气排放未达标公交车辆的环保化改造，消除冒黑烟现象”。这是市政府向广大市民的郑重承诺，项目是否如期完成、取得了什么样的效果是市领导非常关心的问题。（2）人民群众关注。公交车冒黑烟曾经是A市市民反映强烈的问题，在民主化进程日益加快的今天，承担受托公共责任的政府能否采取有效措施解决这一问题，从而改善人居环境、保障市民健康是老百姓密切关注的问题。（3）符合时效性的原则。该项目于2008年4月启动，至2009年4月底全面完成，6月通过了环保部门组织的专家评审。因此审计机关选择在2009年末及时跟进，正是项目效果逐步显现并趋于稳定、便于检验的最佳时期。（4）符合项目绩效易于评价的原则。该项目时间跨度相对较短、内容相对单一，成本可以计量，项目效果可以通过技术论证、现场观察、问卷调查等手段进行衡量。
2.问卷调查在审计中的应用
评价公交车尾气排放的治理效果是审计的重点，也是难点。根据公交公司提供的资料，涉及尾气综合治理的公交车共有905辆，但显然不可能对它们全部作一遍尾气检测，不仅审计时间、审计手段和审计成本受到限制，而且会对这些车辆的正常运营造成干扰和影响，因而必须找到合理的替代审计程序来收集证据，反映该项目的目标实现程度。审计组灵活运用了问卷调查来搜集环保项目目标实现程度的审计证据。
在审计过程中，主要通过两个途径进行问卷调查：一是在市中心广场和某中学现场发放问卷；二是通过市政府网站和审计局网站发放网络问卷。共收到有效问卷225份，调查对象包含在职职工、离退休老人、公务员、学生等各个社会阶层，调查结果反映了不同人群的意见。问卷设计如表1所示。
通过对调查问卷的整理、汇总和分析，问卷调查的结果如表2所示。
此次问卷调查通过现场发放和在线调查共回收有效问卷225份。其中：关于“公交车尾气综合整治”项目是否成功的选项，有88.44%的被调查对象认为“非常成功”和“比较成功”，有11.56%的被调查对象认为“不太成功”，没有人选择“失败”；目标实现程度（效果性）的审计评价为“基本实现”。
关于改善了空气质量的选项，有98.67%的被调查者认为“非常显著”和“比较显著”，1.33%的被调查对象认为“不太显著”，没有人认为“不显著”；目标实现程度（效果性）的审计评价为“实现”。
关于提升了城市形象的选项，有95.56%的被调查者认为“非常显著”和“比较显著”，4.44%的被调查对象认为“不太显著”，没有人认为“不显著”；目标实现程度（效果性）的审计评价为“实现”。
关于考虑选择公共交通作为出行方式的选项，有74.67%的被调查者认为“非常显著”和“比较显著”，12.44%的被调查对象认为“不太显著”，12.89%的调查对象认为“不显著”；目标实现程度（效果性）的审计评价为“基本实现”。
从案例中可知，公交车尾气综合治理，其产生的环境效益主要是改善了空气质量，但又显然无法通过比对治理前后空气质量的指标来进行评价。利用问卷调查的方式，通过征询社会公众的意见，有助于比较客观的对于环境保护项目的目标实现程度和效果性进行评价。
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