我国外贸业应收账款存在的问题及对策，本文主要内容关键词为：对策论文,应收账款论文,外贸论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、问题的提出
在经济全球化的今天，商品相对过剩，市场竞争日益激烈。除产品质量、价格和服务等传统的竞争手段外，企业的结算方式也是一种新的竞争手段。在这种情况下，应收账款大量地出现在信用交易中，信用交易开始成为潮流，信用风险管理已成为发达国家企业管理的重要内容。而在我国，这个方式还不是很发达，相应企业的经验和制度完善还远远不够。
近年来，中国在全球贸易中排名连年上升，2004年升至第三位，贸易额突破1．1万亿美元。然而随这个数字一起大幅攀升的，是海外应收账款。近期举行的国际贸易中商账管理与信用建设研讨会上提出，中国迄今至少有1000亿美元的海外应收账款逾期无法收回，并且这个数字还将继续增大。至于增加的速度，商务部研究院信用管理部主任韩家平的估计是每年还会新增150亿美元左右。[1]
国家商务部研究院信用管理部主任韩家平，一个关注海外坏账近20年的人，估算得出了这样的数据：中国2004年的外贸出口总额是5934亿美元，海外坏账为1，000亿美元。也就是说，海外坏账已占2004年中国出口总额的20％。[2]
应收账款问题是企业开展业务所不可避免要产生的，但是对应收账款的管理是否有效直接影响着应收账款的回收工作。如果对应收账款疏于管理，则会使应收账款回收速度慢，或者发生坏账，影响资金的周转速度，影响企业的现金流量，从而使企业正常的生产经营业务没办法顺利地开展。甚至，很多企业因为应收账款的拖欠，不能够及时回收，最终导致企业的破产。
对海外坏账颇有研究的商务部研究院梅新育博士提供的数据：截至2004年9月30日，东方资产管理公司完成处置340亿元不良资产，在剩余的2334亿元不良资产中，专业外贸公司多达1888家，其中161家专业外贸公司不良资产超过1亿元，不良资产超过10亿元的专业外贸公司有8家；自营进出口公司达272家，其中金额超过1亿元的有两家；其他外贸企业达594家，其中金额超过1亿元的有11家，金额最高的中国珠宝首饰进出口公司上海经营部不良债务达4.9亿。[1]
海外坏账对CFO，尤其是外贸企业的CFO，已经是一个新的巨大挑战。如何解决应收账款中存在的问题，减少呆坏账的发生，以及如何及时高效的回收应收账款，是我们所有的工作人员和科研人员必须要解决的问题。
二、外贸应收账款已成为制约我国外贸业发展的重要因素
应收账款实质是我们为了扩大销售而向客户提供的一种商业信用，与银行贷款有着相似的地方，都是为客户提供的一种信用，不同的是银行信用以担保、抵押、客户信誉为基础，应收账款以商品或劳务的交易为基础。赊销与收款构成企业整个经营活动系统中的一个子系统，从某种意义上讲，当赊销出去的商品通过收款最终变成企业的货币资金时，才称得上销售活动的真正完成。
巨额外贸坏账的存在，严重影响了外贸企业的发展，制约了外贸企业的国际竞争能力。因此，对外贸应收账款的现状以及对策进行研究，已经成了摆在我们面前的一项十分迫切的任务。
企业经营的目的是以创造利润为唯一目标。也就是说，只有资金的回笼，才能代表企业一个销售周期的结束，而资金在回流到企业内部前，无论其中存在任何的原因，都不能认为这一部分销售已经完成。在信用销售环境下，必然在某一时间段内产生一定数量的应收账款。这些应收账款尚未收回之前，应收账款处于一种不稳定的状态，如果没有完善和系统的管理措施，这些应收账款就有可能面临无法按时收回的风险，从而阻碍资金在企业内部的正常流动，直接影响企业销售利润的产生。在企业赊销行为日益盛行的今天，应收账款管理对企业信用销售的重要性自不待言。
应收账款管理的目标就是及时收款，逾期账款每天都在消耗着企业的利润。在很多企业中，如果认真分析一下就会发现，未及时收款而产生的大量费用，甚至超过了坏账的数额。代表企业血液的现金流被众多逾期应收账款占压着，企业预期利润损失和贷款利息损失都是巨大的。
如果应收账款不能够及时地回收回来，一方面会大量的占用流动资金，造成企业的资金短缺，现金流量不足，致使企业的生产经营活动受到限制。另一方面降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。此外，还会夸大了企业经营成果，使企业的现金流量加速增加，给企业带来额外损失。
随着我国在外贸业方面业务量的增加以及出口数额的直线飙升，外贸的应收账款问题也变成了制约我国外贸业发展的重要问题。为此，本论文拟对我国外贸应收账款做具体分析，研究应收账款管理中存在的问题，找出存在问题的原因，并制定相应对策解决这些问题。
由于外贸应收账款的特殊地位，有关学者专家对此问题已经给予了高度重视。但是，外贸应收账款相对分散，况且很多外贸企业并不愿意过多披露自己的财务信息，数据的获取存在一定困难。所以目前的统计数字还只限于对我国国有企业外贸应收账款的统计，并不能代表全部。对于应收账款的研究虽然有很多，但并无完全直接针对外贸企业的。
三、我国外贸应收账款中存在的问题及成因
(一)我国外贸应收账款中存在的问题
在外贸应收账款的管理和核算上，存在大量问题。经过对某些外贸企业的抽样调查，我们感到，当前企业应收账款存在的问题非常严重，已经严重影响了外贸业的发展。[3]
1．应收账款的涉及面广，数额大、年限长
进行抽样调查的几家企业中，应收账款涉及户数最少的在百余户，最多的有上千户，而且超过百万元的欠款户的最小比例也达到了1％。从拖欠的时间上看，这些企业1年以上的应收账款都超过了60％，很多已形成了呆死账，已无法收回。
2．企业对应收账款的核算不规范
按照国家财务会计制度的规定，应收账款是核算企业因销售货物或提供劳务等而发生的应向购货单位或接受劳务单位收回的款项。但经过对企业应收账款的调查，可以看出，多数企业没有严格按照这一规定核算企业的应收账款，致使有些不应在该项目核算的款项也纳入该项目，造成应收账款核算的不实。
3．应收账款中的呆坏账确认不及时，给企业造成虚增资产的假象
由于企业对应收账款疏于管理，特别是有的企业还把应收账款作为调节利润的手段。因此在对应收账款的呆死账的确认上就存在一些问题。主要是对已经形成为呆死账的应收款项的确认不够及时，多年形成的应收账款在账上长期挂账，有的已经根本无法收回，该计提坏账准备的也不计提，造成企业资产的虚增。
4．企业的某些管理者和经营者缺乏经营理财的意识和观念
调查中我们感到，在我国的部分省管企业中还存在着比较严重的计划经济的思想观念。这些人对市场经济不能说是不懂，也不能说是不明白，主要就是不能从自身做起，而且在实际工作中往往是说的多，做的少。这些人思想还沉醉于生产经营这个中心，没有把如何做好经营理财放在首位，没有做到企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心，对资金的管理和使用，只注重如何去借钱和花钱，没有对现有的资源和资金进行有效的配置和调动，致使企业产生了大量的应收账款，也不积极从加强管理的角度去清理，大量资金长期滞留在外，影响了企业正常的生产经营活动的开展和资金的有效使用。[4]
(二)我国外贸应收账款存在问题的成因分析
企业应收账款产生的原因是多方面的，但最根本的是一方面企业缺少在国际市场中的竞争力，另一方面是企业缺乏经营理财的观念和意识。在分析企业应收账款产生的原因时，多数企业都能从客观上找出很多因素。比如某些情况下国家紧缩银根，流动资金不足，造成企业资金紧张，购货单位不守信誉，发货后不能及时付款等。很少有企业从自身来分析本企业应收账款产生的根本原因。
企业应收账款的产生，一方面有其历史的客观存在的问题，有过去受政策因素影响的成分。但从根本上说，另一个主要原因还是我们的企业自身存在的问题。主要包括两个方面，一是我们企业生产的产品在市场竞争中缺乏很强的竞争力，要想使自己的产品能够卖出去，就得采取先发货后付款的方式，自己始终受制于人，处于非常被动的局面。
二是从管理上来说，企业对应收账款缺乏有效的管理和清收。从我们所调查的企业看，大部分企业的经营者所注重的是企业生产经营工作，对如何理财还缺乏意识和经验。特别是有相当一部分企业只注重产品的发出，而不注重货款的收回，认为清理应收账款是财务部门和人员的事，与经营本身没有直接关系。还有些企业就连财务部门也对应收账款心中没有数，更谈不上管理和清收的问题了。[5]
四、解决我国外贸应收账款问题的对策
据对外经济贸易大学国际贸易学博士陈进亮介绍，按照我国加入世贸组织的承诺，3年后，境内所有企业都将自动拥有进出口权，即进出口权完全放开，这意味着有可能出现更大规模的海外拖欠款。一些国内企业由于缺乏有经验的从事进出口贸易专业人才，开展这方面的业务，其中蕴含的风险相当大。
我们可以结合自身的经营特点，借鉴银行的信贷政策，制订一个有效的资金管理制度，来降低应收账款的回收风险。应收账款回收制度中应包含以下几个方面的内容：
(一)调查与评价客户资信情况，建立客户资信档案
客户资信程度的高低通常取决于以下五个方面，即人们常说的5C：信用品质(character)、偿付能力(capacity)、资本(capital)、抵押品(collateral)、经济状况(conditions)。根据这五个方面设计一组具有代表性，能够说明客户信用品质、付款能力和财务状况的定量指标和定性指标，如赊购付款履约情况、资产负债率、流动比率、存货周转率等等，作为信用风险评级指标。根据各项指标的重要性确定其相应的风险权数，然后对客户资信展开调查，计算各客户累计风险系数，按照客户累计风险系数进行排队，给客户打分，评定客户的信用等级，并对客户档案资料实行动态管理，实时更新。这样可以及时获取有关外界环境变化的信用，调整客户的信用等级记录，改变自己的销售策略；同时还可以审查旧的信用标准是否需要调整。对长期往来的客户，应当建立起完善的客户资料。[5]
(二)设立成功销售平衡等式
一个成功的信用策略可以用以下的平衡等式表达：
最大销售(包括大量的赊销)+及时付款+最小坏账＝最大利润
成功的信用策略是在销售额很大的情况下也能保持资金的及时回笼和低比率坏账，从而创造最大利润。[6]
(三)销售与收款的内部控制
内部控制是目前社会各界谈论较多的话题。内部控制是指企业为了实现其经营目标，保护资产的完整，保证会计信息的真实，保证各部门经济活动协调有效的运转而形成的内部自我调节和控制的系统。那么如何抓好销售与收款的内部控制?这要从销售与收款的业务流程说起。销售与收款的业务流程包括向顾客接受订货单、核准赊销、发运商品、开列销货发票、记录收益和应收款，以及记载现金收入等程序和方法。此项内部控制，应坚持审批与执行分管原则，坚持不相容职务分离制度。如接受客户订单的人，不能同时负责核准付款条件和客户信用调查工作；填制销货通知的人，不能同时负责发出商品工作；开具发票的人，不能同时负责发票的审核工作；办理各项业务的人，不能同时负责该项业务的审核批准工作；记录应收账款的人员，不能同时负责货款的收取和退款工作；会计人员不能同时负责销售业务各环节的工作。此项组织规划控制与订单、价格、发票、收款、售后服务、内部审计等控制一起组成一个销售与应收账款内部控制系统。一个有效运行的销售与应收账款内部控制系统可以通过不同岗位的牵制与协调及时传送、反馈销售与收款过程中的各种信息，是防范、降低应收账款回收风险的前提。[7]
(四)定期分析应收账款账龄，及时收回应收账款
企业应收账款发生的时间不一，有的尚未超过信用期，有的已经逾期。一般来讲，逾期时间越长，越容易形成坏账。所以财务部门应定期分析应收账款账龄，向业务部门提供应收账款账龄数据及比率，催促业务部门收回逾期的账款。财务部门和业务部门都应把逾期的应收账款作为工作的重点，分析逾期的原因：客户的信用品质发生变化了吗，还是因为市场变化，客户赊销商品造成库存积压，客户的财务资金状况因什么原因恶化等等。考虑每一笔逾期账款产生的原因，采取相应的收账方法。[7]
(五)建立坏账准备金制度
无论一个企业的货款回收政策制定得多么完善，落实得多么彻底，在市场经济条件下，坏账损失仍然是无法避免的，有的是因为债务人发生重大自然灾害，有的是因为债务人破产，有的是因为债务人突然死亡，有的是因为债务人涉及诉讼案件，有的是因为新实施的法律法规对债务人不利，有的是因为市场供求发生变化、商品供过于求等原因而导致债务人财务状况暂时或长期的恶化。这些都会导致该项应收账款部分或全部无法收回。因此，按照财务谨慎性原则要求，应根据账龄逾期的程度或应收账款的总额合理地估计坏账的风险，并建立坏账准备金制度。当发生坏账时，用提取的坏账准备金抵补坏账损失。[5]
(六)建立对追债部门的奖励制度和业务人员的奖金与应收账款挂钩制度
对追债部门追回的账龄较长、金额较大的应收账款按追回金额的一定比例给予奖励，这样可以增强追债部门的积极性和主动性。而在考核计算业务部门(或业务人员)的利润、奖金时，应对该业务部门(或业务人员)按其所发生的应收账款金额的大小、账龄的长短分别以不同的比例在利润、奖金中扣除再计发奖金，其扣除部分以“其他应付款”的形式挂账，待应收账款收回后冲销“其他应付款”，将奖金退回给业务部门(业务人员)。这样将利润、奖金与应收账款挂钩，增强了业务部门(或业务人员)的风险意识，盘活了企业的流动资金。[7]
(七)委托国际信用管理公司为企业追讨债权
目前世界上较为成功的信用管理公司如邓白氏，竞争比较激烈，有意识有需求来找信用管理公司的客户群比较集中，是成本低、利润比较薄的行业，但对于国内而言又是一个很有意义的行业。曾作为国家经贸委社会信用体系建设研究课题组负责人的陈洪隽对国内信用诚信评级机构的发展现状做过调查，他认为：全国50多家信用机构肯定是多了，最后只有几家大型公司有能力生存下来。开展海外追讨业务的进入门槛也很高。东方国际保理中心的一位人士认为：这个行业需要实力与信誉，小公司一般做不了，客户选择时非常慎重。一位业内人士说，由于市场不规范，曾经出现过信用管理公司把账款追讨回来却不还给客户的现象，信用管理公司首先要有很好的信誉，很强的实力，很丰富的经验。[6]
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