印度绩效审计，本文主要内容关键词为：印度论文,绩效论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
印度的最高审计机关
是印度审计会计部（Indian
Audit and Accounts Depart—
ment 简称IA＆AD）。审计会
计部在印度主计审计长的
领导下开展工作，不仅行使
政府审计职能，而且还行使
一定的政府会计职能。印度
是联邦制国家，但与其他立
法型国家的审计体制不
同。印度审计会计部统一行
使对联邦政府和邦政府的
审计职能，邦政府没有自己
的审计机构。印度《宪法》规
定，主计审计长向总统提交
关于联邦政府账户的审计
报告，总统把审计报告再转
交联邦议会，主计审计长向邦政府首长
提交关于邦政府账户的审计报告，邦政
府首长把报告转交邦立法机构。联邦议
会和邦立法机构中设有两个委员会，负
责审查主计审计长提交的审计报告：一
个是公共账目委员会，负责审查关于政
府部门和机构账户的审计报告；另一个
是公用事业委员会，负责审查政府企业
和公司的审计报告。印度的混合经济模
式，决定了对政府企业和公司进行审计
是印度政府审计的一个突出特点。在审
计会计部设有专门的审计机构，即审计
理事会（Audit Board）负责对政府企业和
公司的审计。
2004年5月，印度审计会计部制定
了自己的《绩效审计指南》。该指南借鉴
了最高审计机关国际组织、最高审计机
关亚洲组织和其他国家审计机关倡导的
最佳实务。印度的《绩效审计指南》具有
以下几个特点：（1）希望审计师在评价一个项目或活动的效果性时，关注平等与
伦理方面。平等是指在项目管理过程中
公平与公正地使用公共资金；伦理是指
在管理公共事物中要求在个人操守和履
行公共资金管理职责时的诚实与正直的
品质。不过，只有当违反平等与伦理行为
对绩效产生有害影响时，才应把关于平
等与伦理的审计发现包括在绩效审计报
告中。因而，经济性、效率性、效果性、平
等和伦理是3加2的问题，而不是5个
问题。只有当关于平等和伦理的审计发
现影响到经济性、效率性和效果性三者
之一时予以关注，才能增加价值。（2）与
最高审计机关国际组织的绩效审计实施
指南相比，印度《绩效审计指南》的一个
突出特点是特别重视绩效审计的质量保
障问题。该指南除包括绩效审计准备、实
施、报告和后续跟踪等四个阶段的内容
外，还专门有一章用来讲述绩效审计的
质量保障问题。在该《绩效审计指南》中，
虽然针对绩效审计过程每一个阶段都有
涉及质量保障的内容，但是，为了提高绩
效审计的质量，又把绩效审计看作一个
整体，进一步规定了总体的绩效审计质
量保障操作规范。（3）重视IT环境下的
绩效审计。印度审计会计部设有专门的
IT审计小组负责管理对IT系统的绩效
审计，不仅如此，由于许多其他绩效审计
涉及的数据或信息往往与信息技术有
关，绩效审计常常在IT环境下进行，因
而在该指南附录B中专门介绍了在IT
环境下进行绩效审计时需要考虑的一些
重要事项。（4）该指南以实现公共部门项
目的增值为最终目标，强调与被审计单
位的高度互动。该指南认为，与被审计单
位的密切沟通对于达到公共部门项目增
值的目的至关重要。
印度审计会计部的绩效审计范围十
分广泛。审计项目不仅包括对投资项目、
公营企业、政府组织等通常的绩效审计，
还包括宏观经济管理方面的绩效审计。
印度自1991年开始经济自由化改革以
来，政府从以往参与部门经济活动的垄
断者，逐渐转变成经济活动的监管者。后
者的职能是通过对各种公共和私人经济
部门的监管来实现的。随着改革的深入，
监管机构的数量不断增加，他们的职能
也变得越来越复杂。监管者为了保障服
务和价格的公平，面临着平衡消费者和
供给者利益的艰巨任务。经济监管的范
围非常之广泛，直接影响到全体公民的
利益。印度审计机关的一部分职能就是
为改进经济监管的绩效，加强监管者的
责任，以及加强被监管企业的回应性提
出建议。为了更好地履行这种职能，2004
年2月，印度审计会计部制定了《监管机
构绩效审计指南》。
对监管机构进行绩效审计，关注的
主要焦点是监管机构的效果性，即监管
目标的实现程度。该指南的核心导向是
检查监管机构为实现监管目标所建立的
控制与程序的存在和适当性，因而不同
于对监管机构财政财务收支的审计。《监
管机构绩效审计指南》的主要内容就如
何针对监管机构的监管机制、消费者面
临的主要问题、供给者面临的主要问题、
垄断与竞争等，来确立审计目标，明确检
查的内容与范围进行了说明。在宏观经
济管理方面，除了对经济监管机构进行
绩效审计外，印度审计会计部的绩效审
计还包括对社会发展规划的绩效审计和
对经济发展规划的绩效审计等。