税收滞纳金征收管理的计算机审计方法，本文主要内容关键词为：滞纳金论文,税收论文,征收管理论文,计算机论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
税收滞纳金是对纳税人和扣缴义务人按比例附加征收一定金额的税金，是纳税人或者扣缴义务人不及时履行纳税义务而产生的连带义务。国家对滞纳税款的纳税人、扣缴义务人征收滞纳金，目的是为了保证纳税人、扣缴义务人及时履行缴纳或者解缴税款的义务。但在审计中发现许多纳税人少缴或拒缴税收滞纳金，如何准确理解税收滞纳金的含义及正确计算征收滞纳金，杜绝税收滞纳金与正税未同比例入库的现象，是征纳双方需要认真对待的问题，也是需要加强审计的重点内容。
根据《税收征管法》第三十二条规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”。为了保证纳税人、扣缴义务人按照法定期限履行纳税义务，对纳税人、扣缴义务人发生滞纳税款的，应按照新征管法加收滞纳金。计算加收滞纳金的作用有两个：
（一）税收滞纳金是纳税人、扣缴义务人占用国家税款的经济补偿，带有经济补偿性质。
（二）税收滞纳金较高的负担率（按新法每日万分之五换算相当于银行年利率的18%），带有明显的惩戒性质。
计算机审计方法
（一）审计所需资料
1.企业工商注册表（可从工商部门取得）。重要内容包括：企业名称、营业执照号、法定代表人、经营地址、成立日。
2.税务登记表。重要内容包括：企业编码—纳税人身份唯一标志、纳税人名称、法定代表人、经营地点、纳税人状态、预算级次、税务登记证号、营业执照号、开业日期、税务登记日、营业执照日。
3.纳税申报表。重要内容包括：企业编码、企业名称、申报日期、申报金额。
4.税票库。重要内容包括：票证编码、企业编码、纳税人名称、字轨、税票号、电脑票号、开票日期、税种、开票税金、所属时期起、所属时期止、入库日期。
5.滞纳金入库表。重要内容包括：企业编码、单位名称、入库滞纳金。
（二）审计步骤
步骤一：根据地税部门税收征管信息系统中取得的税票库，按照地税部门核定的不同税种、不同类型单位适用不同的税款交纳期限，计算出滞纳税款时间和应征滞纳金两个字段，并提取企业编码、纳税人名称、电脑票号、税种、开票税金等字段，生成应征滞纳金表。
步骤二：确定审计疑点
1.已在工商部门注册，未在规定的期限内进行税务登记的企业。将企业工商注册表与税务登记表按营业执照号进行关联，并在企业工商注册表中，查找至审计年度末开业时间2个月以上而税务登记表中不存在的企业信息。如果有这样的企业，可能有未进行税务登记和在其他税务机关登记两种情况。
2.纳税人处于开业状态，但未进行纳税申报或纳税申报异常的企业。在税务登记表中，查找纳税人状态处于开业状态，且企业编码不在纳税申报表的企业编码中，或者企业编码在纳税申报表的企业编码中但申报金额没有一笔大于零（全年零申报或负申报）的企业信息。按税收征管法规定，正常开业的企业都应该进行纳税申报（注意与行政机关等注册税务登记的单位相区别）。全年零申报或负申报的企业可能存在虚假申报情况。
3.地税部门提前完成全年税收任务，第四季度有税不征。从税票库中筛选出前三个季度有纳税记录但第四季度没有纳税记录的企业，并以企业编码为分组标志进行分组对开票税金进行汇总，查询结果按汇总金额降序排列。按常理分析，税款入库应比较均衡，特别是前三季度纳税金额较大的企业出现第四季度没有税款入库很不正常。
4.纳税人滞纳税款，地税部门未按规定征收税款滞纳金。将生成的应征滞纳金表与滞纳金入库表按企业编码进行关联，通过应收滞纳金字段减入库滞纳金字段计算出分户征收滞纳金差额。对于滞纳金入库表中没有的企业编码，可直接从应征滞纳金表筛选出来，把入库滞纳金字段视为0计算出征收滞纳金差额。根据审计经验分析，出现征收滞纳金差额现象，主要有税务部门未依法足额征收、经批准缓交税款等原因，应进一步核实以确定地税部门少税款征滞纳金数额。
步骤三：核查审计疑点，进一步取证
1.通过电话查询或直接到可疑企业了解企业的税务登记情况，一旦证实其未进行税务登记，或发现在其他地税部门登记但税收管辖范围属于本地税务部门的，意味着该企业属于本地税务部门的漏管户，本辖区税源有流失现象。
2.对于纳税申报疑点企业，要求地税部门先说明有关情况，然后有针对性地选择部分企业进行深入调查了解。一旦证实，存在不申报或虚假申报企业，意味着地税征管还有漏洞，纳税人纳税意识有待加强。
3.对平时纳税而第四季度无纳税记录的疑点企业，根据平时纳税数额大小，确定重点核查单位。一是调阅地税部门的税收征管档案，二是直接到重点可疑企业核实。如发现某企业第四季度经营正常、有税不交，对具体数据进行取证，并要求地税部门或企业说明具体原因。重点区分有无存在人为现象。
4.要求地税部门对少征税款滞纳金情况作出说明，并向其索取有关企业申请缓交税款的批准文件。扣除由于地税部门责任导致企业延迟交税以及企业经批准缓交税款等因素，重新计算确认地税部门少征税款滞纳金的具体数额。
步骤四：有关取证记录经地税部门签字确认后，做出审计初步结论。
（三）滞纳金未同比入库具体查询方法
进入地方税务局综合征管系统，在左侧系统功能中打开“常用查询”，在子菜单中打开“通用查询”，然后点击进入“通用统计”。
进入系统后，在查询主题选项中选择“入库查询”，在查询类型选项中选择“明细”。然后点击“新建”。
进入入库查询系统后，在左侧“可选统计指标”中双击“纳税人编码”“纳税人名称”“税款所属期起”“税款所属期止”“征收项目”“税款属性1”“税款属性2”“入库金额”“管理机关”等（其他各项可按实际需要加减）。在右侧“查询条件”中选定“入库日期”，在“操作符”中选定“大于等于”，“条件值”中选定要查欠税入库期间的起始日期，点击“添加”，然后将“操作符”中内容改为“小于等于”，将“条件值”中内容改为所查欠税入库期间的结束日期，点击“添加”。最后，将“查询条件”中内容更改为“应征发生日期”，“操作符”中选择“小于”，“条件值”中选择要查欠税入库期间的起始日期。点击“添加”。
所有条件选定完毕，点击最下方“查询”，此时产生查询结果，用下方工具栏，导出查询结果并保存到电脑中。在EXCEL表格中点击上方工具栏中的“数据”，“排序”，在“主要关键字”“次要关键字”“第三关键字”中分别选定“纳税人名称”“征收项目”“税款所属期起”，然后点击群定。此时排序已经完成，可以直观的对比查找出欠税入库，滞纳金是否同比入库。