环境审计的介入角度和查证方法，本文主要内容关键词为：角度论文,环境论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、环境保护专项资金审计
从资金拨付使用渠道入手，按照资金分配使用计划和国家有关财政财务法规对涉及环境保护或相关用途的专项资金进行合规性审计，这对于各级审计机关来说既轻车熟路，又是分内的主要职责。各地在开展环境保护专项资金审计时，创造了许多好的作法，例如在制定审计项目时就有意识地突出涉及环境保护的审计项目，对于重点环境治理项目，采取跟踪审计的方法予以关注。在环境审计实践中，对各项环境保护资金进行财务收支审计与专题审计调查相结合，环境审计与预算执行审计相结合，注重在审计中落实相关责任人的经济责任以提高环保资金审计的有效性和威慑力等。这些方法和介入角度都是在审计实践中被反复证明是行之有效的，应该继续坚持和不断完善。因为国家有关环境保护和环境恢复的政策措施必然会伴随安排大量的财政性资金作为配套支持，监督这些资金按规定用途使用，评价这些资金是否按计划发挥作用是审计机关的基本职责。
二、建设项目环境保护内容的同步审计
近些年来，我国在固定资产投资领域有两个突出特征，一是基础性公益性投资逐步增多，二是伴随着国家工业化的进程，重化工项目越来越多，两类项目叠加对资源环境产生了巨大的影响。以一组全社会固定资产投资规模的数字为例：2004年为7.2万亿元，约占GDP的44%，2005年为8.9万亿元，约占GDP的51%；2006年为11.0万亿元，约占GDP的52%，2007年为13.67万亿元，约占GDP的53%。
从目前固定资产投资和外资审计实践来看，涉及环境审计比较有效的介入角度和查证方法主要有以下几点：一是按“三同时”的要求进行审计监督，即环境保护配套项目是否随建设项目主体同时设计，同时施工，同时发挥效益。二是通过对照经批准实施的可行性研究报告、初步设计文件、施工组织设计等经济技术文件来检验建设项目对环境影响的程度是否与上述文件相符，如出现环境恶化影响程度超出可行性研究和设计指标的情况，就应组织有关专家进行论证，分析查找原因，提出补救措施供政府有关部门参考。三是针对热点或焦点事故进行典型调查，在关键问题上发挥审计调查和审计建议的作用，引起领导的关注重视，进而进入到解决问题的层面。
三、环境效益审计
从其内在属性来看，环境审计本身就带有效益审计的基因，问题是当审计机关开展环境效益审计时，应该选择什么角度来评价环境审计的效率、效果、效益性，评价的标准如何选择确定？鉴于环境保护涉及的领域极其广泛，各学科对同一问题的认识可能大相径庭或者评价标准各异，再加上社会发展的阶段性需求可能使许多环境问题的产生也具有某种必然性。当前我国正处于工业化的中期阶段，重化工业正成为新的投资领域或面临升级扩大产能的状态，如何处理好资源开发与环境保护、局部利益与整体环境、长远规划与眼前目标等一系列错综复杂的关系，恐怕不是审计职能所能涵盖的内容。我们能作的应该是站在今天去客观地看待昨天发生事情的后果，然后以期待明天的态度提出具有前瞻性的建议。而认定事实、找准原因、建议改进依然是建设性作用在环境审计中得以体现的实质内涵。因此从资金、建设项目、政策效果入手进行环境效益审计是目前比较恰当的角度，具体方法和评价标准则选择余地较大。
四、基于工艺流程的物料平衡审计
内蒙古自治区是新近崛起的煤炭资源大区，以煤转化为特征的能源转化项目投资金额正以千亿级的数量级逐年递增，节能减排的任务十分繁重。2007年，我厅在岱海电厂（2*60万千瓦）资源利用与环境绩效审计中，聘请内蒙古工业大学经济管理学院承担自治区节能减排课题研究组的专家参与，重点对二氧化硫排放指标监测的真实性进行了验证。
在传统的环境审计中一般引用环保部门的监测数据，但深入调查后发现，虽然国家环保总局规定到2007年底所有重点污染源和重点治污设施都要安装自动在线监测设备并与当地环境监测站联网，实现对重点监控的污染源和治理设施自动在线监控。但是，排污企业自行购置的通过国家环保总局认证的合格监测设备，由于其机型繁多，一些设备软件与环保局监控系统的软件并不兼容，妨碍了自动在线监测仪的规范运行。同时，一些企业在安装运行在线监测仪器时作了手脚，加上厂家的售后服务跟不上，以及环保部门和企业的相关技术人员培训不到位，使得部分环保“电子眼”成了摆设。为了摆脱监测指标的单一性，环境监测部门还采用基于质量守恒定律物料衡算法来辅证监测指标的可靠性，即生产过程中投入系统的物料总量等于产出的产品量和物料流失量之和。其基本公式是：
其中：B—耗煤量；K—煤中硫转化成SO2的转化率（火力发电厂锅炉一般取0.9）；S—煤中全硫含量；—脱硫效率。在实际应用过程中，需要根据火电厂所采用的设备来确定K和。K值可以根据锅炉的型号来确定，一般误差不大，但是由于我国现行脱硫设施大部分安置在烟道旁路，目前应用的脱硫在线监测设施多采用发电企业脱硫系统的烟气分析数据，测点少且易于受到人为操纵，使得计算结果不精确。针对上述情况，工大专家与审计组沿着该项目采用的石灰石——石膏湿法脱硫工艺流程，从核实二氧化硫排放量开始，按工艺要求计算出发电用煤脱硫所需的石灰石和石膏用量，然后再通过审计材料采购和库存消耗量来证实石灰石和石膏的实际用量。审计结果表明，企业为了节约成本，脱硫装置事实上是间歇运转，实际脱硫效率比环保部门使用的理论值低40%。此外，审计外聘专家根据煤质和用量计算出的二氧化硫实际排放量也比环保监测部门掌握的控制排放量要大出很多。这一项研究成果在长青教授等人的论文《火电厂二氧化硫排放测算的应用研究》中有详细论述。
五、环境政策和法规制度执行效果评价
内蒙古自治区近年来以治理沙化保护草场为代表的生态建设取得了明显的成效，这其中涉及环境政策和法规制度执行效果评价方面有两类值得讨论总结的话题。一是由当地政府主导将各项生态资金集中使用，引导农牧民围绕农牧业转化的民营龙头企业，将生态恢复治理与脱贫致富结合起来。这方面突出的案例有：和林县举全县之力扶持蒙牛乳业集团，进而实现由企业带动全县农牧产业转型，生态得以恢复，群众脱贫致富；总部设在包头市的小肥羊连锁餐饮企业近年来迅速发展壮大，与其营业额快速增长相对应的是，主要收购区域每公斤羊肉收购价大幅度上涨，这不仅提高了牧民收入，而且使草场载畜量的限制工作难度下降，从而在客观上使草场得以休养生息。还有鄂尔多斯地区将治理沙漠与沙产业相联系，农牧民广泛种植沙漠药材、沙柳等经济作物，由“东达蒙古王”等企业进行收购深加工，这种将治理沙化与改善民生的作法引起了钱学森老先生的关注和称赞。二是以推行牧民承包围封草牧场为代表的草原保护并伴随着牧民从游牧生活向定居生活方式的彻底转化，这项政策持续的时间长、投资大，牧民形成新的生活习惯也具有不可逆性。但该项政策施行对草原生态的影响，不同机构做出的评估结果差异较大。一些学者认为，这是农业文化对牧业文化的强制，是对文化多样性的不尊重，认为牧民对政策效果的切身感受与政策自我评估的结果反差很大，这主要是缘于价值标准方面的差异，因为草原本土文化不能仅用是非标准和良好的愿望就能够解释。草原文化的核心理念是“崇尚自然、践行开放、恪守信义”，尤其以其和谐共生的生态观和自由开放的人文精神在草原文化史上占有重要地位。
在深入学习实践科学发展观的过程中，如何评价环境政策法规的作用效果，审计机关在从事环境审计时，有没有权力和能力评价环境政策法规的效果，如何评价，有无必要引入或建立第三方独立政策评估，都将是环境审计终究需要面对的课题，因为只有建立了政策法规评估纠错机制才能从根本上发现和解决问题。
六、环境审计面临的机遇与挑战
从近年来开展环境审计的实践来看，从环境评价入手是审计机关以科学发展观为指导，发挥建设性作用的良好契机，审计对象和领域也因此大幅拓宽，但随之而来的是审计机关的权力能力与行为能力如何平衡的问题也提到议事日程上来，突出的是，审计法规准则和评价标准等依据亟待制定，环境审计的目标和职责需要清晰界定。随着环境审计的逐步深入，也使审计工作大量面对财务收支以外的社会和技术问题。例如天然林保护工程最难的问题是林区仍在增长的人口如何迁移出林区并得到妥善安置，从而彻底解决天然林保护面临的核心难题。类似问题的提出和解决就涉及体制、机制、经费等一系列社会政治经济问题，恰当地把握审计方法和介入角度十分重要，这对审计人员结构和能力都提出了更高的要求。
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