作业成本法在生产经营中的应用，本文主要内容关键词为：作业论文,生产经营论文,成本论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
[中图分类号]F275.5[文献标识码]A[文章编号]1000-5072（2002）06-0053-07
一、决策模型的构建
作业成本法[1，2]把直接成本直接归入产品，而把间接成本按成本动因的不同分为数量驱动的制造费用和非数量驱动的制造费用两类。对于数量驱动的制造费用，按数量基础分配到产品线，而对于非数量驱动的制造费用则根据“作业消耗资源，产品消耗作业”的思想，进行二阶段成本分配。在第一阶段，把那些非直接成本归集到作业；在第二阶段，每一类作业的成本先归集到成本库中，然后再以选定的成本动因按比例地分配到产品中。图1反映了作业成本计算法下产品成本计算的程序[3]，利用图1作业成本计算原理，可以推出一个计算企业利润的新公式，表示如下：
图1 作业成本计算原理图
式中：W[，j]是作业的（资源）成本的上限，其余符号都具有上述相应的意义，如当作业无资源约束时，则相应的约束可以消去。
从上式中可以得到一个混合整数规划模型，这样我们可以通过运筹软件在计算机上进行求解，便可得到企业生产决策最优目标值和最优产品生产计划。
二、应用实例的研究
在生产多品种产品的制造型企业里，利用作业成本法提供的合理和准确的成本数据，利用上述混合整数规划模型进行计算，这样便可得到企业价值最大化的生产经营目标。下面，通过一个具体的实例来加以分析和计算。
（一）研究假设
嘉华公司生产制造Q[，1]、Q[，2]、Q[，3]三种产品，Q[，1]和Q[，2]都是普通型产品，市场售价分别为29、31元，Q[，3]是新推出的功能较多的复杂产品，市场售价为36元，这三种产品都是在相同的生产线上制造，生产线上装备了数控机床等现代化制造系统设备，三种产品的直接成本在产品总成本中的比例为45.8％[7]，小于制造费用所占比率，如果按照传统成本计算方法，无法为生产经营决策提供准确的成本数据。
Q[，1]、Q[，2]、Q[，3]三种产品属于有不同特点却可在同一生产线上生产的产品，产品Q[，1]、Q[，2]产量大，工艺复杂程度低，而产品Q[，3]产量小，但工艺复杂程度高。公司为了实现利润最大化的价值目标，必须把有限的资源在三种产品之间进行合理分配。在这里，原材料成本的上限为4，800，000元，人工成本的上限为60，000元。
（二）历史数据
企业当月生产的Q[，1]、Q[，2]、Q[，3]三种产品产量、直接费用和间接费用如下：
如果按照线形规划的模型，计算如下：
Q[，i]≥0（i=1，2，…3）；Y≥0，且为整数
利用QM软件计算结果为：
Q[，1]=545452（件）Q[，2]=0Q[，3]=0Z=6436330.8（元）
由此得到的生产方案和目标利润与前面用传统成本计算和线形规划模型的计算结果相比，得到了两个截然不同的结果。前面由传统成本计算方法得到的产品单位成本分别为：18.07元，21.00元，16.27元；而按照作业成本法得到的产品单位成本分别为：16.10元，18.32元，30.36元。可见传统成本计算方法对产品成本的极大扭曲，造成产量大、制造简单的产品Q[，1]、Q[，2]的成本计算偏大；而产量小、制造复杂的产品Q[，3]的成本被少算。此时，如果按照传统线形规划模型进行生产决策，将会造成虚假利润6，723，224万元，而实际的真实利润为：
12.9×478904+5.64×91506-300000（[（478904+91506）/300000]+1）=6093955（元）
两者利润相差629，268元。但是，如果按照作业成本法和混合整数规划模型则得出了正确的生产决策，并且，按此方案比传统方法所作出的生产决策利润要高出6436330.8-6093955=342375.8元。
通过上面的计算分析可以看出，虽然产品Q[，3]采用了现代化的生产技术手段，但它所消耗的作业成本仍然较高，还无法为企业带来更多的利润，必须进一步实施成本控制。