论内部审计中的管理沟通，本文主要内容关键词为：内部审计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
随着内部审计制度在现代企业管理中的逐步推广，内部审计已经引起了越来越多的现代企业的重视。内部审计是现代企业管理体系中的一项重要内容，旨在应用其独立、权威的地位，运用专业、综合的方法，对企业内部控制和经营管理发挥评价、咨询和建设职能，为企业实现其经营目标提供全方位的技术保障。但如何有效地搞好内部审计，使其能够真正发挥作用，管理沟通就成为其中的关键性要素。
一、内部审计与管理沟通概述
（一）内部审计概述
内部审计的概念是由国际内部审计师协会（IIA）于1947年首次提出的，经过近70年的发展，内部审计活动无论在理论研究还是在实践工作方面都已经取得了重大的飞跃。审计对象由以前的财务会计为主，转变为以风险管理为主要内容。审计职能也从以前单纯的监督和评价，拓展到了咨询甚至建设，为实现组织目标发挥了更为有效的作用。
在2001年1月国际内部审计师协会（IIA）发布的新版的《国际内部审计专业实务框架》中，内部审计被定义为：一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过运用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。
2003年6月，中国内部审计协会发布《内部审计准则》，作出定义：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”
（二）管理沟通概述
管理沟通，是指为实现组织目标而进行的组织内部和组织外部的知识、信息传递和交流活动。可见，管理沟通不同于一般的沟通，它的一切行为围绕着组织目标的实现这个核心，是在企业经营管理过程中产生的信息交流与反馈，而管理沟通的目的也是为了更好地实现组织的目标。另外，从管理沟通的定义可以看出，并不是管理者所进行的沟通才是管理沟通，上下级之间、平级之间、内外部之间的沟通，只要是为了实现组织目标而进行的沟通，均属于管理沟通研究的范畴。
内部审计和管理沟通本质上是相同的，都是为了促进和保障组织目标的实现。管理沟通是做好内部审计工作不可缺少的组成部分，我国内部审计具体准则中，审计结果的沟通和人际关系处理就占据了两章的内容。
二、管理沟通在内部审计工作中的重要性
（一）内部审计的性质决定了在内部审计工作中需要进行管理沟通
首先，内部审计具有独立性。在现代企业公司内部治理结构中，内部审计部门最高机构通常为董事会或监事会内设的内部审计委员会。内部审计部门的工作直接向高管层进行汇报，独立性将审计部门与其他业务部门区分开来，“上审下”的审计模式造成了审计部门和审计对象的距离感。虽然企业内部审计准则或章程规定审计部门应及时获取被审计对象的经营和管理资料，但在实际工作中，敏感内容的决策则通常会对审计部门有所保留。因此，如何拉近这种“距离”，消除隔膜就成了内部审计中管理沟通的重要研究内容。
其次，内部审计具有权威性。内部审计的权威性是其发挥各项职能的根本保障，如果内部审计失去了权威性，其监督、评价等各项职能都将流于形式，所提出的审计建议也都将成为空谈。因此，在重视内部审计的企业中，都会将内部审计的权威性写入内部审计章程和准则，将机构对内部审计过程中发现的整改工作纳入考核管理范围。但是，企业片面强调整改率仍然把审计部门推向审计对象的对立面。比如有的企业要求审计整改率必须达到100%，虽然保证了审计的权威性，但内部审计的绝对权威则导致审计的越位。因为内部审计不是企业经营决策部门，所提出的审计建议只能供管理层参考。决策权与建议权的分离才能更有效地保证审计的咨询和建议职能。而对整改率的强行要求则在一定程度上剥夺了业务管理部门的自主决定权，容易造成审计部门和审计对象的对立。因此，审计结果和审计建议的沟通显得尤为重要。
第三，内部审计具有建设性。内部审计的建设职能是内部审计领域的最新成果，也是内部审计在咨询职能之后的更进一步发展。建设职能将内部审计的作用直接加入企业的经营管理活动当中，肯定了内部审计在企业经营管理中的价值创造作用，同时也对内部审计提出了更高的要求。由于内部审计在企业经营管理中不能直接行使其职能，其建设职能必须通过其他部门才能得以实现，因此，在审计过程中如何与被审计对象进行充分沟通，如何将审计成果及时完整地融入企业经营管理措施中，是内部审计建设职能得以实现的基础。
内部审计的以上三个性质，决定了其在实际工作中需要更重视管理沟通。
（二）内部审计人员与被审计对象双方在专业性工作上的差别决定了双方必须沟通
在内部审计工作中，审计人员需要对企业中几乎所有的领域进行审计，从业务营销、生产制造，到人力资源、财务管理，均是需要进行内部审计的范畴。但是，每个审计人员又不可能对企业所有的领域都精通，特别是在现代企业中，每个领域的知识技能更新都很快，审计人员获取信息就有一定的滞后性。相反另一方面，被审计对象是专门从事自己领域研究的专家专业人员，只负责专注于本行，有精力和时间去搜集和研究最新的业务知识和技能，因此相比审计人员，更有可能其对自身领域更加了解和熟悉。因此，内部审计人员获取最新知识和技能最为便捷的渠道就是被审计对象，而其关键，正在于沟通。
三、内部审计工作中对管理沟通的几个误区
（一）为了保证内部审计的独立性和客观性，避免与审计对象沟通
有的内部审计人员认为，无论是在日常工作中还是在审计项目开展过程中，应避免过多地与审计对象接触，否则会在审计期间由于人情、关系等原因而影响审计的独立性和客观性。另外，如果过多地与审计对象打成一片，则会给人造成是否收受好处、甚至接受贿赂的不良印象。因此，在日常工作中，审计人员基本不与审计对象接触，产生的“距离”越来越大。其实，内部审计的独立性，是指组织机构和人员管理上的独立性，属于法人治理结构，与个人的行为并无关系；而内部审计的客观性，则取决于审计人员工作时的态度，在工作中做到客观、公正、不偏不倚，才是内部审计客观性的体现。相反，如果日常缺乏与被审计对象的沟通，在有限的审计时间内难以真正把握到审计的重点和真实的情况，则更容易作出不客观、不公正的评价。
（二）审计人员是“钦差大臣”，具有绝对权威，不需要与审计对象沟通
有的审计人员在工作中有“钦差大臣”的官僚思想，认为自己是检查人员，高人一等，不愿主动与审计对象交流。对审计内容的判断主观臆断，听不进被审计对象的解释和论述，甚至总戴着有色眼镜看被审计对象，错误地认为被审计对象总是在狡辩。其实，审计部门和业务部门以及管理部门，只是企业内部的分工不同而已，并不存在哪个部门地位高，哪个部门更重要。相反，被审计对象作为业务的经办部门，才是对被审计内容最了解的，通过与被审计对象的良好沟通，才能更为准确地了解被审计内容的真实情况。
（三）审计部门与被审计对象由于所处地位与角度不同，无法进行沟通
持这种观点的审计人员通常比较自负，拥有较好的专业能力和工作能力，性格也比较孤傲，容易将自身封闭起来，进行关门审计，认为不需要和被审计对象进行沟通。在其眼里，审计人员和被审计人员，就像是执法者与违法者的关系，二者是天生对立，不可调和的。审计人员只能依靠自己的方式，进行调查取证，分析判断，最后运用铁定的证据来证明审计对象的违规行为。这类审计人员，对内部审计的认识还停留在监督纠正的初级阶段，人为地把审计人员和被审计对象划分为两个对立的阵营，并忽略了二者最终的目标都是促进组织目标的实现。二者应尽力实现良好沟通、共同协作，这样才能降低企业中不必要的内部成本。
（四）由于审计人员专业知识的不足，害怕与被审计对象沟通
一些刚进入审计部门的审计新人，以及一些工作能力稍差的员工，由于对业务知识、审计查证的掌握不够，经常会对审计内容把握不到位。他们有时会害怕与被审计对象进行沟通，更害怕与管理层进行沟通。究其原因，主要是害怕把自身专业性不足的弱点暴露出来，受到对方的轻视，甚至影响审计人员的形象。其实，这种情况一方面是客观上自身业务知识不足造成的，另一方面，也是对审计工作的认识不到位造成的。前已述及，审计人员由于不可能是“全才”，因此在审计过程中必然要向被审计对象进行请教。优秀的审计人员，最重要的一个方面就是向专业人士学习的能力。努力提高自身能力，同时多与审计对象沟通，这样才能既提升了自己，又更加有效地促进审计目标的实现。
（五）局限于自身所处的机构与环境，忽略与外部专家的沟通
这种情况是目前在我国内部审计领域普遍存在的。由于内部审计主要是以企业内部为审计对象，接触的对象也都是企业内部的人员，审计运用的依据也通常是企业内部制定的制度规范，因此内部审计人员容易完全专注于企业内部的事项，而忽视了与企业外部的沟通。而对于一个企业来说，外部的市场环境、监管要求以及竞争对手的情况都是影响企业目标实现的关键因素。内部审计中一项重要内容就是在外部市场寻找有利于企业发展的标杆。因此，与外部专家的沟通，更有利于获得企业发展的有效数据，掌握最新的市场动向，从而提出优质的审计建议，为管理层进行最佳决策提供有力的依据。
（六）认为审计就是“找茬”，觉得做了对不起审计对象的事，逃避沟通
这类审计人员虽然听着可笑，但在实际工作中确实大有人在。由于审计工作通常是将违规违纪行为反映至管理层，因此不少人员会为此受到处罚，而一些审计对象则会因此记恨审计人员，认为这是在“打小报告”。其实，管理沟通正是处理这一问题的有效途径。当发现有违规违纪行为，在不违反原则的前提下与审计对象进行有效地沟通，更有利于查明事实真相，弄清问题原因，及时采取补救措施，有效控制风险漏洞。而回避与审计对象进行沟通，则更容易产生冤假错案，显得理亏，甚至给人留下故意整人的印象。
上述六种审计沟通的误区，并不是独立存在的，在实际工作中通常综合作用于审计人员的思想当中，对其产生影响。要避免这些误区，还是要正确认识内部审计的性质，提高自身水平，发挥内部审计作用。
四、管理沟通在内部审计工作中的具体应用
（一）审计部门与被审计部门的沟通
1.审计通知书
审计通知书属于书面沟通，是审计项目开始时，由审计组向被审计对象发出的文书。主要向被审计对象介绍本次审计项目的目标、时间安排、人员构成，以及需要被审计对象提供的配合等事项。审计通知书通常为正式的发文，是正式的沟通。
2.审计进场会
审计进场会属于沟通的面谈形式，也属于会议沟通，由审计组成员和被审计机构的成员参加，分别由审计组成员介绍审计项目的实施背景、审计内容等，再由被审计机构介绍组织构架、人员分工、业务发展情况等，双方在会议上面对面的对共同的目标、概念等达成一致，也明确联系人员及对接事项，是审计项目开始阶段更进一步的沟通。
3.审计访谈
审计访谈是进行审计调查不可缺少的部分，属于口头沟通，其目的是更直接、快捷地了解被审计对象的情况，可以以面谈、电话等多种形式进行。正式的审计访谈需要准备访谈提纲，进行访谈需要两名及以上审计人员参加，访谈内容需要进行记录并签字确认。
4.审计退场会
审计退场会是审计项目结束之后，与被审计对象进行通报以及确认的会议，其主要目的是与被审计对象交换意见、达成共识，并反馈本次审计的成果和不足。
此外，发送审计询证函、填写调查问卷、设立意见箱等方式也是审计工作中有效的沟通手段。
（二）审计部门的内部沟通
在审计工作中，由于审计部门存在独立性，上到审计委员会，下到基层审计机构，内部的管理沟通也是一个重要方面。如何将管理层的意图快速完整地传达到基层审计机构，如何实现审计机构内部的尺度和标准的统一，以及如何在审计机构之间实现审计信息和方法的共享，都是内部审计管理沟通发展的方向。
（三）内部审计中几类特殊的沟通
1.审计人员的自我沟通
自我管理是最基础的管理，自我沟通也是内部审计人员最基础的沟通。健康、完善的人格和工作态度是做好沟通的基础，保持良好的心态，正确认识内部审计工作的价值和工作方法，才能做好内部审计人员的自我沟通，以保持较好的工作状态，承受住压力，在遇到困难的时候不放弃。
2.发生冲突时的处理
由于被审计对象对内部审计工作的不理解、不配合，在审计过程中可能会出现人际关系的冲突。发生冲突时，应分析产生冲突的原因，针对不同的对象，综合采取回避、对抗、妥协、合作等方式，化解冲突，实现目标。
3.内部审计人员的其他沟通
在内部审计工作中，除了书面沟通和语言沟通之外，还有很多形式的沟通，比如大方得体的衣着、有礼有节的举止、专业胜任的谈吐、不卑不亢的态度，以及严谨认真的工作作风等，都是成功实现沟通的重要方面。
内部审计是一门艺术，沟通也是一门艺术，在内部审计工作中巧妙地运用各种沟通方法，做好自我沟通、内部沟通、外部沟通，将会更有助于提高审计效率，实现组织目标。