长期股权投资财税处理差异分析
——以同一控制下的企业合并形成长期股权投资初始计量为例
周 健
(广州民航职业技术学院，广东 广州 510403)
[摘 要] 《企业会计准则第2号——长期股权投资》在长期股权投资的初始计量、后续计量及期末减值测试等方面，与《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国企业所得税实施条例》存在较大的差异，这些差异对企业的所得税会计核算和应纳所得税额计算产生较大影响。文章以同一控制下的企业合并形成长期股权投资初始计量为例进行财税差异分析。
[关键词] 长期股权投资；同一控制；财税处理差异
1 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本与计税差异
1.1 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本会计核算
在会计处理中，企业合并需区分同一控制下和非同一控制下的企业合并。根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》(2014年修订)应用指南的规定，同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，并根据下列情况进行账务调整：
1 Livin蛋白与STAT-5蛋白均主要表达于胞质中（图 a、b、c、d）。Livin蛋白在鼻咽癌组组中阳性表达率为64.10%，在鼻咽炎组织中阳性表达率为22.22%，两组比较有显著差异（P＜0.01）；STAT-5蛋白在鼻咽癌组组中阳性表达率为66.67%，在鼻咽炎组织中阳性表达率为20.00%，两组比较有显著性差异（P＜0.01）（见表 1）。
(1)长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益；
(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，出现差额部分应进行账务调整：①按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益；②合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费以及其他直接相关管理费用，应当于发生时计入管理费用。
1.2 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本计税基础
在税务处理中，企业合并不区分同一控制和非同一控制，但应区分一般重组和特殊重组企业合并的税务处理。根据《企业所得税法实施条例》第七十一条规定，长期股权投资的计税基础，应按以下区分：
(1)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。
(2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
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根据《关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》(国家税务总局公告2015年第48号)的有关规定，企业合并属于一般重组时，合并双方应按下列规定处理：
解析：0.1mol金属钠与水完全反应,产生0.05molH2,同时产生0.1molNaOH,铝箔又与NaOH反应也产生H2,所以产生的H2大于0.05mol,本题答案应为C。
(3)可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
企业合并属于特殊重组时，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：
(3)被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。
(1)合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。
(2)被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业继承。
(2)被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。
(4)被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。
2 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本与计税差异分析
业务往来，税务机关有权对不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额按照合理方法进行调整。
(1)会计处理按照被合并方所有权权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
利润分配——未分配利润 490
(2)税务处理按照长期股权投资的购买价款或其公允价值和支付的相关税费作为初始计算基础，并区分一般重组和特殊重组两种税务处理方式。
不仅安徽，黑龙江、湖南、江西等地也涌现出多家“粮食银行”。“粮食银行”是企业（大多是粮食企业）借鉴银行业经营模式，利用自身仓储经营条件，代农户存储粮食，通过契约方式保障农户粮食所有权的同时，将粮食经营权以“定期”或“活期”的形式让渡给企业，农民可按约定提取商品（成品粮、食用油、农资等）或折现的新型粮食流通业态。
(3)同一控制下的企业合并属于关联方交易，根据《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的
同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本与计税差异主要体现在：
赵仙童练功回家，冲洗冲洗身上的汗水。剧团休整期间，上班轻松，可去可不去。她不像李金枝时常没事找事做，特别是摘了梅花奖后，又是报社、又是电台电视台、又是网站的应付采访，表彰会还没开，就让她找不着北了。早晨遇到李金枝，是被我不客气的训一通，得梅花奖有什么了不起，别丢了自己，我禁止她再和我们家砖子往来了，我怕砖子沾上她的腥。
3 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本与计税差异案例分析
[案例] A、B公司同属于C公司控制。A公司于2018年2月1日以本企业的存货从C公司手中取得B公司60%的股份。该存货的账面余额为3000万元，已提取存货跌价准备200万元，公允价值为4000万元，增值税率为17%。A公司另以银行存款支付中介费用及其他相关费用120万元。2018年2月1日B公司所有权权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为4000万元，公允价值为6000万元。假定合并日A公司所有者权益中的资本公积为350万元，盈余公积为240万元，未分配利润为600万元。
3.1 会计核算处理如下(单位：万元)
借：长期股权投资——B公司 2400
存货跌价准备 200
资本公积 350
盈余公积 240
所有样品点中，为分选差(δ介于1～2之间)的只有一个样品，其余均为分选较差(δ介于2～4之间)。说明该地区堆积体总体分选较差。
严复翻译的《天演论》在中国取得了极好的传播效果，影响了一代文化精英，促进了清末知识分子中形成了新思想的共同体，对西方现代性思想的传播起了推动作用。探究其成功“秘诀”对我们思考和解决如何让中国文化“走出去”有着重要意义。本文将从传播学角度考察《天演论》的译介，分析其成功的诸要素以及这些要素对中国文化外译的启示，以期为中国文化译介提供借鉴和参考。
管理费用 120
贷：库存商品 3000
(1)合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。
应缴税费——应缴增值税(销项税额)680
银行存款 120
3.2 税务处理(单位：万元)
长期股权投资的初始计税基础=公允价值和支付的相关税费=4000+680+120=4800万元。A企业2018年企业所得税汇算清缴时，应将管理费用纳税调减120万元，应纳所得税额调整120万元。同时，按视同销售应将转让的存货进行调整公允价值和历史成本的1000万元差额，即调增非货币性资产投资转让所得1000万元。
3.3 根据同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本与计税差异分析的思考
如果A企业选择执行《财政部、国家税务总局关于非货币性资产企业所得税政策问题的通知》(财税〔2014〕116号)递延纳税相关规定，A公司的长期股权投资的计税基础可计算如下：
(1)2018年的计税基础=3000+680+120+(4000-3000)=4000(万元)
（5）对外开放程度的提升同样对产城融合发展水平的提高具有一定的正向作用。对外开放程度的影响系数为1.011，这说明在其他因素保持不变的前提下，当外商直接投资额每上升1个百分点，产城融合发展指数将上升1.011个百分点。这是因为随着外商直接投资额的不断上升，大量先进的生产技术、管理经验被引入，增加了工作岗位，不但促进了产业发展，也助力了城镇化的推进。
(2)2019年的计税基础=4000+1000÷5=4200(万元)
(3)2020年的计税基础=4200+1000÷5=4400(万元)
(4)2021年的计税基础=4400+1000÷5=4600(万元)
(5)2022年的计税基础=4600+1000÷5=4800(万元)
从式(2)可知，直线的斜率为0.59，此时直线与水平面的角度大约为31°。由于上部土层受到邻近斜拱桩基产生的巨大水平推力的被动挤压，土体处于被动土压力状态，根据朗肯被动土压力理论，此时土体的剪切破坏面与水平的夹角为为影响深度范内土层的平均内摩擦角，大约为20°)，这与拟合直线与水平面所成的角度相差4°左右。
1.从巴基斯坦整体国内大环境看，2013年呈现出了明显的变化趋势，恐怖袭击事件一直在下降，2005年—2017年总共发生了17181起恐怖事件，而针对中国人尤其是我国在巴利益袭击才20多起，③GTD数据库中2001年～2015年巴基斯坦恐怖袭击相关数据得出。Global Terrorism Database.http：//www.Start.Umd.edu/gtd。占了总次数的0.1455%，几乎可以忽略不计，从概率的角度分析，袭击中方在巴利益是一个小概率事件。
同时，在2018年将管理费用调减120万元，存货投资视同销售按五年分期确认所得，每期调整非货币性资产转让所得200万元；2019—2022年，每年调增非货币性资产转让所得200万元，若在上述期间，中途处置或收回投资，需一次性调增剩余的非货币性资产转让所得金额。
参考文献：
[1]蔡旺清.长期股权投资初始计量财税处理差异的系统性研究[J].财会研究，2012(21)：21-23.
[2]张玉红.浅谈企业长期股权投资财税处理差异[J].经济视野，2014(12)：259-261.
[3]张红.权益法核算长期股权投资的会计与税务处理[J].中国农业会计，2013(10)：49-50.
[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.36.027
[作者简介] 周健(1972—)，女，汉族，广东人，研究生，副教授，研究方向：会计学、财务管理。
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