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摘要：营改增税制改革给建筑施工单位带来十分重要的影响，主要是表现在了以下几个方面：建筑施工单位重复纳税的现象被杜绝，为建筑施工单位税务管理工作提供了良好的规范，建筑施工单位的税收筹划空间在逐渐增加。针对这些影响，建筑施工单位需要积极采用良好的方式和手段加以应对。建筑施工单位需要加强内部结构税务定价机制的调整工作，强化建筑施工单位税收管理过程中的抵扣工作，建筑施工单位需要加强合同的规范化处理工作，以及建筑施工单位纳税筹划过程中的具体细节问题，都是营改增背景下建筑施工单位积极开展纳税筹划工作的方式，能够起到积极有效的效果。
关键词：建筑施工企业；营改增；影响；对策
1营改增对建筑施工企业的积极影响
1.1促进财务核算和优化经营管理
增值税的会计核算比营业税复杂，对建筑施工企业的核算水平提出了更高要求，为确保能够规范、有序、精细地完成核算工作，将对财务人员进行培训或引进一些高素质的复合型财务人才，确保税务核算工作的准确性。同时为增加进项税抵扣，建筑施工企业将优化经营管理，选择正规单位进行专业或劳务分包，也将加强供应商管理，有效防止工程分包及外购材料等不索要发票的不合规行为。
1.2避免重复征税，有利于降低企业税负
营改增之前，需要按照工程结算收入缴纳3%的营业税，而建筑施工企业在完成工程项目过程中购买原材料、小型机具、周转材料、机器设备等缴纳的增值税无法抵扣，只能列入工程成本，又计入营业额全额纳税，导致企业需要重复纳税。营改增后，企业只需针对增值部分缴纳税费，如果项目微利或亏损，可能不需要缴纳相关税费。同时，建筑业适用11%的税率，而购进原材料、周转材料、租赁机器设备等一般适用17%的税率，进项税率高于销项税率，有利于降低税负。另外，增值税的减少，将降低城建税、教育费附加等税费的缴纳，根据营业税征收的一些地方基金（比如价格调整基金、水利建设基金）也将随之取消，将进一步降低企业税负。
1.3促进设备升级和技术创新
营改增后，购进机器设备的进项税额可以抵扣，建筑施工企业设备的更新速度将会加快，并减少设备租赁，有效提高企业项目施工的机械化程度，优化产业结构，企业的经营规模也将不断扩大，同时也可能减少建筑施工安全事故的发生，保障现场作业人员的生命安全。另外，企业将增加研发投入，促进技术创新和施工技术水平的提高，全面提升企业的综合竞争力和施工生产能力。
2营改增对建筑施工企业的消极影响
2.1增加企业税务管理成本和风险
建筑施工企业的工程项目通常分布在全国各地，所以建筑施工材料的采购地域也较为分散，且材料种类繁多、需求量大，导致采购发票数量较大。营改增后，这些专用发票均需要由各项目收集、核对、验证、整理后传递到公司所在地在规定的时间内进行认证抵扣，而且认证对专票的开具要求高、程序复杂、工作量大，导致需要大量高素质的税务人员来负责专用发票的管理、税款申报，大型建筑施工企业可能成立税务管理部门，导致企业税务管理成本和风险增加。
2.2企业税负可能增加
建筑施工企业的工程项目地域偏远、项目分散、所需建筑材料种类繁多、来源广泛，增加了不规范供应商存在的几率，例如提供砂石料的供应商一般为小规模纳税人，无法取得增值税专用发票或只能取得3%的专用发票。在存在甲供材的情况下，这部分材料也无法取得专票进行抵扣，项目在工程施工中支付的临时占地费、拆迁补偿费、直接人工费（约占工程合同成本的30%）、大部分项目管理费用等均无法取得专用发票，不能抵扣进项税额，而且营改增之前采购的机器设备等固定资产也无法抵扣进项税，导致企业税负可能增加。
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2.3 资金周转困难及产值减少
营改增后，施工企业主要依据建设单位的验工计价进度开具发票，同时申报缴纳增值税，而且在开票前就需要在项目所在地预缴3%的税款，导致建筑施工企业在工程进度款尚未到账的情况下垫付增值税税款，在建设单位不能按时支付，甚至长时间拖欠工程款的情况下，加大企业的资金压力，出现资金困难的局面。营改增之前，主营业务收入是含有营业税的，属于含税收入额，营改增之后，由于增值税是价外税，主营业务收入不包含增值税，导致营改增后建筑施工企业产值完成额将有一定幅度的下降，降低企业的市场竞争力。
3建筑施工企业应对营改增影响的策略
3.1成立营改增工作小组
应对营改增不是企业某个部门的事，关系到企业各个部门，不管是企业的经营模式、管理模式、业务开展流程都会受到影响。因此企业应该从思想上重视，并从各部门中抽调人员组成营改增工作小组，负责营改增的具体工作，对营改增之后各个环节的工作进行审查，包括工程投标、合同管理、劳务采购、材料采购、发票管理、会计核算等工作，及时发现各种不适应增值税税制下的管理问题并进行解决。
3.2做好增值税发票统一管理、税务综合筹划
由企业统一进行大宗材料采购，尽量选择可以开具正规增值税专用发票的供应商。在选择供应商时，由于供应商纳税人类型不同，税率不同，价格也可能不同，因此应在材料采购之前测算出材料价格与增值税税负的平衡点，调整到同一标准下进行选择。企业在承接项目之前，应与甲方协商尽量取得主材的采购权，减少项目“甲供材”的数量，或者采用甲控乙供的方式，总之，营改增之后进项税抵扣凭证的获得大部分来源于材料采购，施工企业只有把尽可能多的材料采购权掌握在手里，才能获得更多的进项税抵扣凭证，从而降低企业税负，提高利润。
3.3加强企业现金流管理，将税务与资金进行统筹管理
营改增之后，为了减小资金压力，企业应加强对现金流的管理，例如在投标时可以采用不平衡报价法，将前期工程价格提高，后期工程价格降低，在不影响中标的前提下保证能尽快回收工程款以及避免后期业主拖欠工程款，从而减小现金流压力。在与业主签订施工承包合同时应该在合同中明确工程款支付的时限、不能按时支付工程款的违约责任等相关条款，保证企业现金的及时流入。对于异地项目，企业应该统筹好进项税抵扣凭证的取得时间和销项税凭证的开具时间，避免提前纳税增加现金流出以及滞后纳税被处罚情况的出现。
3.4调整组织架构及业务模式
由于建筑施工行业的特殊情况，集团内部普遍存在资质共享问题，比如分公司代管以总公司名义中标的项目、子公司借用母公司资质中标项目。营改增后，存在合同主体与施工主体不一致，造成增值税进项、销项不匹配，直接影响工程项目的经济效益，而且加大了增值税管理风险。建筑施工企业应调整组织架构及业务模式，减少管理层级，母子公司之间以总分包模式进行管理，并以合理商业目的和独立交易原则为前提，合理调整关联交易价格，注销无资质或资质较少的子公司及分公司，分公司项目纳入总公司集中管理，实现公司扁平化和专业化的架构和管理模式，进行商业模式创新，建立完整的增值税抵扣链条。
结束语
建筑业是国民经济发展的基础性行业，营改增的实施能够在一定程度上降低建筑企业的税负，调节产业结构，促进企业经营管理模式的现代化。但其对建筑施工企业的影响是全方位和决定性的，建筑施工企业应以营改增为契机，强化内部管理，加强专业团队的建设，全面推进企业深化改革，建立健全财税管理制度，加强税收筹划，推进企业管理信息化、精细化，规范和逐步完善企业财税管理，增加企业的经济效益，提高企业的市场竞争力。
参考文献
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[4]王远斌.营改增对建筑施工企业的影响与应对策略分析[J].财经界(学术版),2015,04：249+251.
论文作者:殷婷婷
论文发表刊物:《建筑学研究前沿》2017年第8期
论文发表时间:2017/8/10
标签：企业论文; 建筑施工企业论文; 进项论文; 增值税论文; 税负论文; 施工单位论文; 建筑论文; 《建筑学研究前沿》2017年第8期论文;