注册会计师应关注的审计细节：审计《十要》，本文主要内容关键词为：注册会计师论文,细节论文,十要论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、账内账外要结合
有一次，对某公司进行工商年检审计，资产负债表上有“预付账款”３０万元，翻阅原始凭证，其“用途”栏也写明“购货”。通过进一步取证，问题就出来了，公司提供了一份“投资备忘录”，而无法提供“购货合同”。原来，公司拟对外投资，尚未签订正式投资协议，先预付３０万元。于是，我们对“预付账款”３０万 元只能发表保留意见。
我们审计人员如果“只知埋头查账，不知抬头问路”，有些问题就难以发现。诸如此类的例子很多，如某公司管理费用中反映，支付“信息费”５０万元，原始凭证（发票）也没有什么问题。通过进一步取证，
有关协议反映，按权责发生制及配比原则，当年应列支费用１００万元。
审计时一定要做到“账内账外相结合”，多与客户及有关人员“沟通”，经过询问、观察、分析性复核等必要的审计程序，取得充分适当的审计证据。主审人员可以把主要精力放在“账外”，如把凭证抽查工作分配给助审人员，通过对他们工作底稿的复核，进一步取证等。
二、期初余额要“关注”
某公司账面无形资产１７０万元，在审计年度摊销了１７万元，似乎是按１０年分摊。由于我们是第一次对该公司进行审计，对期初余额特别关注，追溯到该无形资产的入账价值，原来该无形资产系１９９５年入账的“评估价值”，以前年度均未摊销，于是，我们在审计报告中进行了披露。
实际上，对此类问题可以“举一反三”，固定资产也有同样的问题，如我们在审计中，不仅要测算当年折旧计提的正确性，与有关费用项目进行核对，而且还是抽查原值较大的固定资产，测算其累计折旧的正确性，从而判断期初账面净值是否正确。
所谓对期初余额的“关注”，并不是对期初余额重新审计一遍，这里，“职业判断”很重要，应通过抽查、测算等方法，收到“事半功倍”之效果；另外，要注意对期初余额的“关注”，应在工作底稿中留有一定的“痕迹”。
三、大额收支要留意
我们在审查公司是否虚增收入时，一般比较注意“应收账款”，如某公司在１２月底为了完成营业收入指标，编制转账凭证：借应收账款，贷营业收入。由于缺乏转账依据，年初再冲回。这种情况比较多见，我们采用“截止性测试”一般也能发现。还有一种情况，即把代收代付金额分别列入营业收入和营业成本，虽然不影响损益，但虚增了收入及成本，通过抽查大额收支凭证，我们不难发现上述问题。
有一次，我们在抽查中发现，某公司将上级拨入的“工资补贴款”计入营业收入，并相应交纳了营业税。会计人员也很坦然：“如果计入应付工资，营业收入指标完不成。反正没有少交税，反而多交税，无所谓”。这种将“应付工资”作为营业收入的做法比较少见，而我们通过大额收支凭证抽查，发现了这一问题，在审计报告中加以披露。
四、“蛛丝马迹”要警觉
在审计中如果稍不留神，有些审计线索就会“稍纵即逝”，因此，保持一定的“职业敏感性”很重要。有一次，在一家公司审计，翻阅“库存材料”账页，在摘要栏中有“索赔”两个字跳入眼帘，引起了笔者的警觉，立即“顺藤摸瓜”抽查凭证，而记账凭证的摘要栏中却是“购料”。据了解，这是一笔“索赔性材料款”，会计人员为了今后可辨别这笔金额，所 以在账页中写了“索赔”两个字。
一般来说，如果账面上有问题，总会留下“蛛丝马迹”，关键是我们要善于去发现，这就要求我们审计人员做个“有心人”，有一定的“职业怀疑”和“职业敏感”，在“随便翻翻”、“随便聊聊”中去抓住审计线索，发现存在问题。
五、报告表述要恰当
审计风险不仅来自于“没有发现问题”，而且还来自于“没有恰当表述”。基公司账面实收资本１８００万元，其中１６００万元系“净资产投资”，主要包括固定资产、无形资产等评估价值。还有一些情况，如某公司月度之间的产品销售毛利波动幅度很大；成本核算方法存在缺陷，存货中长期滚存金额未清理；实收资本虽已到位，但与验资报告中的投资人不符；由于客户电脑故障，审计程序受到局部限制等。对于上述情况，我们应该与客户进行“沟通”，在审计报告中恰当表述，既要做到“自我保护”，又要使客户能够接受。
在审计报告中，有时可看到这样的句子：“经审计，本年度无违规改为：“经审计，未发现违规行为”，“本年度账面无营业收入”，这样表述就客观多了。这里要注意一点，即处理好“充分披露”与“恰当表述”的关系，审计报告要详略得当，切忌“多余的话”。
六、标准格式”要完善
我们在写歇业审计报告时，有一种标准格式：“……××公司歇业前存货移交给××公司，视同销售处理。”但如果我们在实际工作中取证不足，如客户只提供销售发票，而不能提供其他“移交”给对方的证据，那么，我们将这句话改为“××公司歇业前存货已作销售处理，销售发票抬头为××公司”。
一般来说，审计报告均有“标准
格式”，但实际情况“千变万化”，我们不能千篇一律地依赖于“标准格式”。如“三年以上存货金额”，房产开发企业应详细披露开发项目的具体情况，不能简单列示“三年以上金额”。另外，随着时间的推移，“标准格式”也不是一成不变的，如工商年检审计报告，原来的“标准格式”只反映实收资本到位及投资人的情况，而没有反映企业当前的净资产和净利润，经过几年实践，现已逐步得到完善。
七“客户意见”要分析
在审计报告初稿完成以后，一般要征询客户意见，对于其“修改意
见”，我们要慎重分析，不能被客户“牵着鼻子走”。如在审计报告意见段中有这么一句话：“……上述会计报表符合《企业会计准则》和《××会计制度》有关规定，……”。有些企业的会计人员提出，我们执行的是行业内部的财务管理办法，要求在审计报告中加上一句“符合《××行业财务管理办法》的有关规定”，我们表示不能接受这一“修改意见”，并耐心做好解释工作。
有些“修改意见”确实可以采纳，但也不能直接在审计报告中“修改”，而需要客户同时提供一些补充资料。如根据客户提供的有关协议，我们在审计报告中进行了披露：当年应列支费用１００万元，实际列支５０万元。客户看了初稿后提出，５０万元费用已减免，并有“补充协议”。我们在取得这些资料并分析后，再考虑是否修改审计报告。对于“客户意见”，一方面要慎重分析，不能“照单全收”；另一方面，也要规定“截止期”，不能“没完没了”。
八、“预审”、“回访”要及时我们知道，每年１月至４月是审计的“忙季”，由于客户的账册、报 表已“关龙门”，查出问题后调整账面和报表，客户觉得很麻烦。如我们在某公司审计时，发现预提费用５０万元依据不足，要求客户冲回，由于“牵一发动全身”，进行一系列调整，改动数字十余次。客户说：“如果你们在结账之前来看一下，就可以省掉这些麻烦。”
当然，审计调整是不可避免的。然而，我们应该尽可能减少“以前年度审计调整”的笔数，使会计差错在结账前就得到纪正。这不仅减少了客户的麻烦，也可避免自己“忙中出错”。
会计报表审计，一般都是老客户，我们应该做好“预审”、“回访”工作，在年底结账前，抽时间去“看一看”、“聊一聊”，发现问题及时提出，并记录在案，使年初的审计工作“有的放矢”，提高工作效率；同时，由于部分审计工作已在年底前完成，又可以减轻下年年初审计工作的压力。
九、审计查证要“尽责”
在审计中，有时会遇到这样的情况：Ａ公司与Ｂ公司均由一人审计，而Ａ公司账面反映的“应收款---Ｂ公司”和Ｂ公司账面反映的“应付款---Ａ公司”金额有较大差异，对于这种情况，我们不能借口没有抽查到而“蒙混过关”，而应该查个“水落石出”。如Ａ公司对Ｂ公司投资，Ｂ公司在实收资本反映，而Ａ公司在“其他应收款”反映。我们应进一步查明：是否有验资报告，判断哪个公司账务处理有问题。诸如此类的例子还有很多，如Ａ公司的投资人是Ｂ公司，而我们对Ｂ公司已进行了歇业审计，同时又对Ａ公司进行了工商年检审计，那么，我们有责任关注Ａ公司是否办妥投资人变更手续等情况。
一般来说，应该发现的问题没有发现，应该履行的审计程序没有履行，这叫作“没有尽责”，在审计诉讼案件中，法院十分关心这一问题。因此，我们在审计工作底稿中尽可能留下我们“尽责”的“轨迹”。
十、政策法规要宣传
Ｆ公司的原有厂房及土地与某厂的厂房及土地进行调换，调入房屋的入账价值为对方的账面价值，由于这一交换，使Ｆ公司账面净资产增加了数百万元。Ｆ公司虽已办妥了房屋产权证，其所有权没有问题，然而，按“非货币性交易”的会计准则来看，入账价值显然有误。会计人员似乎也有道理：“厂房的价值绝对没有水分，按现在市价，可能还要高”。
有些会计差错，是会计人员不熟悉会计政策造成的。如将预收货款列入“长期应付款”，将押金列入“预收账款”，长期投资超过规定比例未按权益法核算，合并报表未抵消分公司往来款等。我们在审计的同时，也有义务进行宣传，使他们了解会计政策及有关法律，从而减少会计差错。
有些会计人员不了解审计，将 会计责任与审计责任混淆起来，对此我们也要做宣传：审计不等于“清账”，如清理三年以上的应收款是会计人员的责任；审计人员的责任是通过抽查等审计程序，对会计报表发表审计意见。
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