山东世纪华都工程咨询有限公司
摘要：笔者从组织架构、预算管理、工程总承包、成本管理、施工企业税务管理五个方面分析了建筑业营改增对工程造价造成的影响，然后提出了相应的应对措施。
关键词：建筑业；营改增；工程造价；影响；应对措施
2016年起国家实施了营业税改增值税试点方案，“营改增”这一全新财税制度大幕开启，该项政策的开展，对各行各业影响甚大，建筑行业也不例外。工程造价体系作为建筑行业的重要一环，所受影响巨大自不必说。
一、建筑业营改增对工程造价造成的影响
（一）建筑业组织架构方面的影响
在我国的大型建筑工程施工企业中，以分多数是级法人的形式进行运营，大型施工企业拥有众多子公司和分公司。具体而言，施工项目部项目经理作为施工方代表对承建项目进行管理。以中国建业公司为例，下属几家分公司、子公司。在承揽建筑施工项目中，施工项目部代表施工企业缴纳营业税。而在营改增后，施工企业征税方式改为通过票管税和链条抵扣的方式。在征税环节内，若链条较长，抵扣不再那么准确，税务风险加大。施工过程中，分包现象屡见不鲜，在不断分包的做法中会出现费用虚高从而导致印花税费用增加，因此分级法人越多或分包级数越多，对建筑单位进行新型税收制度的管理越发受限制。
（二）工程预算管理方面的影响
建筑工程预算准确与否对投标工作影响甚大，企业最终能不能盈利，盈利的多寡，预算的准确性非常重要。传统的营业税管理模式中，工程造价内已经包含营业税税金，且营业税税率较为固定，因此税费控制在此种情形之下不算困难。而营改增之后，增值税主要是价外税，在投标预算后通过销项税额和工程造价分别进行计算，改变了原有的计价规律和建筑产品的造价构成。实际建设施工过程中，进项税额并不能对其进行正确预估，营改增之后需将城建税和教育附加税纳入增值税税金中，加大了预算难度，导致纳税单位对未来的纳税具体情况不能正确评估，从而导致建筑工程施工企业的工程投标报价受到影响，不可避免的影响到建筑业务的具体包揽。
（三）建筑工程总承包方面的影响
建筑工程总承包包括建筑工程设计、建筑工程施工、建筑材料的采购等一系列环节中的所有过程，营改增后建筑总承包的几乎所有环节都会受到一定程度的影响
首先，在建筑工程施工环节中，老规之下，施工企业应根据营业税和增值税的相关条例缴纳营业税，对自产技术服务缴纳增值税。而当施工企业的自产技术服务打包发售出来并未从整个服务中精确区分时，则纳税依据和税率较为模糊，重复纳税极有可能出现。实行营改增之后，重复纳税的现象不会发生。
其次，建筑工程企业的营业范围不断扩大，业务量不断增加，尽管在进项增值税中可以进行抵扣，但在一些其他施工过程中易产生不可抵扣的费用，如水电费及劳务施工等业务中较难获取增值税专用发票，不可避免地使得建筑企业税负加重，建筑工程总承包企业中这种现象更为明显。
（四）成本管理方面的影响
施工成本主要包括人工费、建筑材料费、机械使用费及其他直接和间接费。在营业税模式下，施工企业成本中包含了增值税，而在新税制实施后，建筑工程造价预结算中应将成本和收入进行价税分离。
营改增之后对成本管理的影响有二，一是对财务指标而是对会计核算产生影响。其中对财务指标产生影响主要是当按照营改增模式征收税款时，施工企业的利润率较过去的营业税模式减小大概9. 91 %，这是由于进项税额不够充分，导致成本费用价税分离的金额远低于收入分离金额，最终导致利润率即利润总额降低。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆对会计合算产生影响主要是建筑企业的财会人员精通于营业税模式下的多年娴熟运作、计算，何况其本身的算法也不复杂，一旦实施了营改增，人员需要大量学习新的核算规则，这本身就是需要时间成本的，不熟练造成的结果往往是错误率上升，这与人员素质无关，纯粹是新事物的学习熟练需要一个过程，而且新模式下的计算程序也比传统的营业税模式多少有些复杂，一切的问题集中起来，不可避免的影响了企业的盈利。
（五）施工企业税务管理方面的影响
在传统的营业税模式下，税务管理制度较为粗放，人员往往是“万金油”模式，一人包揽一套事，么有细化分工，各岗位职责划分不明确。而在营改增模式下，要求税务管理人员进行难度有所提升的专业性工作，如营改增模式下税务管理要求更为系统化，税收筹划范围更广，总之增加了税务管理的难度。在新的增值税模式下，可通过专用发票的抵扣方式进行相应抵扣，且对抵扣时间有强制要求，如纳税人应在发票开具当天算起至180 天内到主管税务局进行相应抵扣。若纳税单位过期不进行抵扣则会增加纳税企业的税务负担，对企业收益造成一定影响。
二、建筑业工程造价应对营改增的措施
（一）转变经营理念完善投标报价体系
由于营改增税务改革，建筑单位的经管人员和财会人员需重新组织自己的日常工作内容，如在进行相关工程规划或决策时需提前做好计划再开展工作。营改增后，建筑工程的计价模式从含税价格变为不含税价格，从本质上改变了建筑企业的工程计价模式，对工程投标报价都影响不小。所以建筑企业要顺应新规的要求，加强学习，实事求是地制定在增值税模式下的投标报价体系和相关的管理制度。对于投标价格的精确估算工作，建筑工程相关企业应精确落实成本费用，确保获得的增值税进项税额。投标时尽可能多的获取进项税额相关发票，从而提高中标率，提升企业竞争力，实现盈利。
（二）提高相关工作人员的综合素质
营改增改革对工程造价影响不可小觑，企业内工程造价工作人员在相关领导的指导下，要从思想上深刻认识营改增这一改革的科学性必要性紧迫性，从行动上积极向新规靠拢，购买书籍、查找资料、建立良好的学习氛围，而最为重要的是，企业领导要高度重视新规落实工作，下大力气组织“营改增”相关政策、知识、技能的培训工作，提高员工对新财税改革的认识，讲解深度原理，也要进行一定的考核，使得学习工作落实到位，对财会人员，则要加强专业知识的具体培训，比如增值税计算方法的训练、甚至有条件的培训新的财会软件的使用等等，总之尽快建立起财会人员对新制度的落实的具体工作方法，因该去兄弟单位取经学习，学习别人落实新财会制度的成功做法，为我所用，最终实现新规的顺利落地，生根发芽成长为全面落实企业新财税制度的参天大树。
（三）慎重选择供应商
在建筑工程施工企业中，建筑材料和相关机械设施租赁费用占施工总成本的绝大部分，因此该工作对建筑工程施工企业的税负影响不小，选择合适的供应商成为企业工作的重点，必须加以重视，提到一定的认识高度上来。目前建筑材料和相关机械设施租赁企业鱼龙混杂，多数材料供应商和设备器材租赁企业均为空头公司，不具备一般纳税人资格，因此也不具备开具增值税专用发票的能力，与这样的皮包公司打交道在开发票方面非常辛苦，他们必需使用其他公司的财务系统开具相关发票，颇为荒唐。因为开具发票时所需的税费为他们支付，往往导致所供应的产品质量不高，影响工程品质，因此在招投标、签订合同时，不到万不得已不选择这类不合格供应商，选择后应敦促对方将类似情况提前说明，尽量避免在预结算时因为发票无法开，导致相关材料和租赁费用不能抵扣，进而影响招标一方的正常利益。
（四）降低对建筑业相关企业的增值税税率
营改增税务改革的目的是减轻中小企业税赋、促进中小型企业更好更快发展。而值得注意的是，建筑工程施工企业的利润率普遍较低，且税率较高，营改增之后由于部分费用支出并不能获得增值税专用发票，从而不能对相关成本进行抵扣，造成施工企业税负平衡点较低。当税负平衡点较低时，增值税税负超过营业税税负后，则会严重影响施工企业的利润率和正常发展。因此可见营改增税务改革不能很好的激发促进建筑企业的发展，反而可能因为新税制的出现些许阻碍了其发展，为此，税务决策部门应该适当减低建筑企业增值税税率，从而减轻建筑企业的负担，促进其良性发展，获得长久的生命力。
参考文献：
[1]李明佳. 浅析营改增对工程造价行业的影响及应对方案[J]. 中国勘察设计，2016（6）：40-43.
[2]赵曼. 浅析营改增对工程造价的影响及应对措施[J]. 中外建筑，2018（1）：94-95.
论文作者:王济林
论文发表刊物:《建筑细部》2018年第23期
论文发表时间:2019/6/18
标签：营业税论文; 增值税论文; 施工企业论文; 建筑论文; 企业论文; 工程造价论文; 税务论文; 《建筑细部》2018年第23期论文;