安然事件之后——美国的会计、审计改革，本文主要内容关键词为：美国论文,安然论文,事件论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
安然事件之后，美国会计、审计改革骤然升温，方方面面对于会计、审计改革的认识达到了空前的一致。
一、美国的会计改革
安然事件后不久，英国特许会计师协会(ACCA)和国际会计标准委员会(IASB)不失时机地在不同的场合，提倡美国实行的公认会计原则(GAAP)应该向国际会计标准(ISB)转变。安然事件后，美国人终于承认，虽然美国会计制度仍然是世界上最好的，但这并不意味着它没有缺陷。就会计标准来说，IAS在欧洲众多国家长期运行良好，本身就说明它肯定有其优越性，美国的会计准则在今后的建设中要吸取欧洲体系的长处。
这并不意味着美国人意图由GAAP完全向IAS转变。高盛公司的全球CEO亨利·鲍尔森在2002年6月初接受《财经》杂志专访时提出，美国会计标准的问题在于，它是建立在许多非常复杂的具体规则之上，但是世界的经济活动变化非常快，当条件发生变化时，规则往往不适用新的情况。而不道德的管理层就可能利用这些规则的弱点打一些“擦边球”——管理层可以这样说，既然有了这么多的规则，而我所做的都已经符合规则，那么我就可以不顾我的财务是否反映经济现实。他们也许没有逾越规则，但是事实上却已经损害了投资者的利益，正如安然的管理层所做的那样。IAS则相对更加原则化，它不像美国标准有那么多复杂的规则，甚至对某些经济行为也许没有约束规则，但可以根据这些基本原则加以判断，看财务报告是否反映经济现实。
但鲍尔森指出，IAS标准也有缺陷，因为建立在原则基础上的标准在解释时可能存在许多分歧。这也可以被管理层所利用。美国的会计标准需要在原有的规则上加入一些基本的原则，是否违反标准，不但要看是否违反规则，还要看是否违反原则，比如说财务报告要真实地反映收入和风险等等诸如此类的原则。美国标准体系今后的建设需要和欧洲标准体系互相取长补短。
美国证券交易委员会(SEC)主席哈利·皮特认为，披露规则和财务报告制度也应作必要的改进。包括：1.将定期披露制度改为“适时”披露制度。2.提高财务报表的可读性和可理解性。3.上市公司应披露重要的流动趋势和估价资料，并在确认关键会计原则时要恪尽职守。4.制定会计准则的美国财务会计准则委员会(FASB)应采取更为迅速的行动。5.会计准则的制定要迅速、简明、准确地反映现时需要和商业实际。6.SEC应加强对披露规则和财务报告制度的监管。
美国会计准则委员会(FASB)正在迅速着手改写会计规章。主要思路是借鉴IAS，体现原则导向，增强透明度，大刀阔斧地删减篇幅达10万多页定义的“公认会计原则(GAAP)”的规则，以便对公司提供会计信息和会计师从事审计时所要考虑的东西做出更为简明、宽泛的陈述。对此通用电气公司的审计师菲利普·阿米恩评论说：“删除已有的复杂规则是一个更大的挑战，差不多要推倒重来。”这一几乎要推倒重来的重任就落到了FASB新上任的主席、普华永道公司合伙人罗伯特·赫尔兹的肩上。
SEC主席对FASB的设想提供了强大的支持。他说，回归简单的标准能使投资者更加清楚地了解真相。这一改变将使审计人员能够把精力集中在判断某项交易的会计手法在商业上是否合理。它还将让企业承担证明自己所采用的会计手法符合规定的责任。
2002年3月7日，美国总统布什就安然事件后如何强化公司约束、加强会计行业监管、保护投资者利益开出了被白宫称之为“布什总统的10点计划”的“药方”，其中关于会计改革的内容：1.每个投资者都有权按季度获得为评价公司经营业绩、财务状况和财务风险所需的信息。SEC应确保公众公司对提供给投资者的信息的真实性和公正性负责，并且这种信息应该用简单语言描述。一个公司应当在它可控制的范围内向投资者披露他认为对判断公司价值有用的信息，并不能以商业秘密为由托辞加以拒绝。2.每个投资者对关键性信息应当拥有迅捷知晓的权利。SEC应当扩充在报告期内要求提供及时披露的重要事件的名单。3.CEO每季度都应证明财务报表和公司披露都已准确地、公正地披露了公司信息，这些信息对理性投资者而言应当可以做出信息充分的投资决策。4.CEO或其他官员不应当被允许从错误的财务报表中获利，一旦违反，一切从不正当行为中获得的红利、补偿和其他激励形式应当被勒令“吐”出。5.滥用职权的CEO和其他官员应当失去他们在任何一家公司管理层中所占据的权力。6.公司应及时披露涉及公司官员、主管的在最近两个交易日内买进或卖出公司股票的重要交易。7.会计准则的制定者必须对投资者的需求负责。SEC应对财务会计准则委员会(FASB)施加更有效、更广泛的影响，确保它的独立性，要求它迅速提供反映经济真实、而不仅仅与之匹配的会计准则。8.公司会计系统应当可以与最好的业务相比较，而不仅仅是依据最低标准的准则。
2002年7月9日，美国总统布什在华尔街发表演讲，严厉谴责了一些公司管理层的欺诈行为，并提出一些新建议来改善目前资本市场上信心低落的状况。其中关于会计改革要点：1.要求国会今年给SEC增拨1亿元，以加强执法所需的人力和技术。2.要求没收公司官员因为错误的财务报告而获得的收益。3.要求SEC做出规定：那些被指控滥用权力的人永远不得担任公众公司的高级官员和董事。4.要求首席执行官个人保证公司财务的真实性。
2002年4月中旬众议院金融服务委员会以49:12通过了由该委员会主席、共和党人奥克斯利提出的、名为《2002公司与审计的的责任、义务和透明度法案》的会计改革法案；《2002公众公司会计改革与投资者保护法案》的会计改革法案于2002年6月18日参议院银行委员会以17:4通过、2002年7月15日参议院以97:0的绝对优势通过。为了将信心受挫的投资者逐步吸引回市场，美国参众两院于2002年7月24日以出人意料的速度就广泛的公司改革议案达成了一致，在参议院法案的基础上，接受众议院的建议稍做改动后，形成了统一的《2002萨班斯——奥克斯利法案》。这份众议院以423票赞成、3票反对，参议院以99票全票赞成通过的议案，关于会计改革的主要内容是：1.为财务会计准则委员会提供独立经费。2.要求首席执行官和财务总监个人对公司财务报表的准确性负责，弄虚作假或没有签署确定财务报表可以被判刑，并退赔其利润与奖金，通过这种方式加强公司责任。3.对投资分析家的利益冲突采取防护措施。4.进一步向证券交易委员会提供它所需要的财力物力，为其提高员工待遇、升级电脑技术和雇用更多工作人员提供经费。5.要求公司适实时公布任何导致公司财务健康状况发生变化的事件。6.建立联邦投资者补偿账户，向投资者返还因为公司行为不端而造成的资金损失。7.加重对公司不法行为的刑事处罚，对涉嫌违法行为的公司主管可判处最高达20年的监禁。恣意欺骗股东定为犯罪，最长刑期延至25年。8.延长了投资者对公司证券欺诈行为提出诉讼的有效期。
对于这一议案，白宫发言人费莱舍说，布什总统“非常高兴”参众两院能够就改革问题达到一致，这一议案将“保护投资者免受公司诈骗的伤害并由公司领导人承担责任。”这一议案在参众两院投票表决通过后，已由布什总统在2002年7月30日签署成为正式法律。而在其成为正式法律之前及之后，按照这一议案的某些行动已经开始。如2002年7月26日，美国司法当局以做假账罪名逮捕阿德尔菲亚通信公司5名高级职员，2002年8月1日，美国司法当局又以欺诈罪逮捕了世界通信公司前首席财务官斯科特·沙利文和审计官戴维·迈尔斯，以及美国证券交易委员会宣布对媒体巨头美国在线——时代华纳公司展开调查。
二、美国的审计改革
安然事件后，“五大”迅速做出反映，走到一起发表联合申明：1.投资方向与资源，评估与研究对投资者至关重要的问题。2.向SEC提交一份特别建议，作为改进披露规则的指南，包括关联方交易、SPE、与市场相关的风险问题。3.在更大的范围内与SEC合作，改进财务报告制度，以便为明智的决策提供更多有价值的信息。4.与其他有关方面合作，简化和改进会计准则的制定过程。5.根据目前颇具挑战性的经营环境，拟准备一个风险因素的评估，以便财务报表的编制者、审计委员会和审计人员对财务报表的考查。6.吸取安然破产案的教训，与其他同业者共同评估CPA职业的自律机制，并作必要的改进。
就在“五大”发表联合申明的同一时间，美国注册会计师协会(AICPA)就改进现行财务报告制度与审计制度做出了积极的回应：1.开发一个关联交易审计的“工具箱”。2.向SEC提交一份改进披露规则的建议，包括SPE、与市场风险有关的问题。3.拟准备一份对财务报表编制者、审计委员会及审计人员都很重要的风险因素的评估。4.拟准备发布一个关于舞弊问题的审计准则征求意见稿。5.为公司管理当局和审计委员会发布一个关于防止舞弊新举措的指南。6.拟发布修改后的季度财务报表复核准则。7.拟发布一个改进的审计准则征求意见稿。8.将与SEC、会计师事务所合作，提出一系列旨在改进和完善财务报告制度的建议。9.全力维护CPA职业的自律机制，并适时进行必要的改革。
华尔街也采取积极行动提出四项对策：1.对存在不正当审计行为的企业应加紧账目清理，提出真实的财务报表。2.“五大”应严格分离审计业务和咨询业务，提高审计业务的独立性。3.各投资银行在提供的投资报告中，必须公布相关企业和该投资银行的关系。4.限制证券分析师拥有所辖公司股票的数额。
美国《商业周刊》在2002年1月28日一篇题为《会计业危机四伏》的文章，提出了重建CPA职业信心的7条建议：1.实施有效自律。2.禁止对审计客户提供咨询服务。3.强制实行CPA定期轮换制。4.实施更多的司法审计。5.限制审计人员离职后进入公司任职。6.改革审计委员会。7.清理会计标准。
综观美国的审计改革，主要的焦点集中在如何改进审计的独立性上。独立性是注册会计师的立业之本。然而，注册会计师的独立性一直备受质疑。主要原因有两个。一是事务所在提供外部审计业务的同时也为公司提供咨询服务，这里的利益冲突会妨碍审计师的独立性。因而事务所必须完成审计与咨询业务的分离；二是审计师和他所服务的公司长期合作会结成密切的关系，从而破坏审计的独立性。许多人建议：会计师事务所内部对审计客户的领导合伙人必须定期更换，可能是以5年或者7年为限。德勤则主张更彻底一点，轮换的人员还应该包括辅助的会计师。这样可以改进事务所的独立性。
对于安达信的审计失败，国会及其各委员会也提出了许多立法议案来加强对会计师的监管。普遍的要求是建立一个独立的会计监管机构，取代原来的监管机构POB，以改变会计行业过分依赖自律监管的局面。最著名的是前已述及的奥克斯利法案和萨班斯法案。SEC的主席哈利·皮特也于2002年1月17日提出了建立新的机构的建议。皮特认为目前的公共监督委员会未能发挥应有的作用，因此它应该脱离AICPA，直属SEC，以提高其超然独立性。应该成立一个新的由公共人士组成的机构来行使监督之责，主要是负责惩戒和质量控制，以取代原来的同业自查制度，这就导致了POB2002年1月决定自动解散。2002年6月19日《华尔街日报》上刊发了SEC的会计改革法案，包括建立一个公共会计责任委员会。
布什总统2002年3月7日和7月9日的讲话，以及美国参众两院于2002年7月24日通过的《2002萨班斯——奥克斯利法案》，也对审计改革问题作了重点考虑。其中，布什总统建议：1.应当使投资者对公司审计师的独立性和诚实性拥有足够的信心。要求SEC采取措施保证审计的独立性，不存在利益冲突。SEC应向审计委员会提供一个禁止外部审计师向同一客户提供其他有偿服务的指南，如果该项有偿服务影响审计师的独立性的话，SEC还应建立禁止外部审计师向同一客户提供内部审计功能服务的禁令。此外，客户应被要求强制性地详细披露他们支付给审计公司及其职员的所有费用。2.应建立一个直接受SEC监督的公共监督机构，该机构有权在任何需要的时候、地方进行监督、调查，通过惩处个人违规者而增强其道德准则。3.审计师应被要求把被审公司的财务控制质量与同行业中表现最好的公司进行比较，并将得出的结果通知审计委员会。审计委员会将有责任讨论这些结果，并与公司管理层、董事会、审计师讨论如何提高业务质量，在必要的时候还可以采取独立行动要求这种提高得以实现。
参众两院建议：1.设立一个独立委员会，监管上市公司的审计人员。该委员会有权制定标准、调查和惩罚会计师。在美国证券交易委员会的监管下，该委员会有独立的经费和会员资格。2.禁止会计公司出于内在的利益冲突，向上市公司审计客户提供9种咨询服务，从而确保审计人员的独立性。3.要求会计师事务所每5年替换审计或负责协调的审计合伙人。4.要求上市公司董事会的审计委员会负责任命、补偿和监督外部审计人员。
2002年10月24日，SEC宣布，根据《2002萨班斯——奥克斯利法案》组建的公众公司会计监管委员会正式成立。经过与财政部长和联邦储备委员会主席磋商后，SEC从收到的大约450份提名和申请中选出了5位成员。SEC主席对此评论指出，很明显，所选出的成员均符合且超出了法案的所有要求。每个人都很诚实且有较高声望，能够维护好投资者的权益。他们理解财务报告的过程。每个人都承诺将进行有意义的改革。此外，他们将投资者的意愿、立法的经验结合在一起并带到该委员会。SEC期待着在制定工作计划并开始运作中与新的委员会成员一道工作。
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