先进的理念指导内部审计准则执行，本文主要内容关键词为：内部审计论文,准则论文,理念论文,先进论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
我国内部审计准则是以控制和风险为导向，集科学性、现实性、前瞻性于一体的准则，要把握这套准则的精神实质，要创造性地贯彻执行准则，就必须准确认识现代内部审计的新理念。过去两年来准则执行中存在的一些问题也与大家对先进审计理念的认识不足有很大关系。我认为，以下几点，值得大家认真体会。
第一，内部控制与内部审计与生俱来。内部审计发展的历史就是内部控制发展的历史，内部审计既是控制系统的一部分，又是控制有效性的确认者。从传统到现代，内部审计提供的产品先是“会计质量控制”，后是“整体内部控制”，现在则是以控制和风险为核心的多元化产品。控制的目的是帮助组织管理风险，促进有效治理。其实，这也是内部审计的目的。鉴于此，我们首先要做好内部控制审计，做好内部审计参与内部控制自我评估的工作。
第二，在公司治理框架中，内部审计既服务于负责治理的人，也服务于被治理者。这种双重服务使内部审计成为透视整个公司的窗口，成为公司治理的“守门员”。现代公司治理有四个基本的负责人：董事会、执行管理层、外部审计师、内部审计师。内部审计是其他三方有效发挥作用所依赖的最有价值的资源，由此，内部审计的质量影响着、有时甚至是严重影响着公司治理的质量。至于被治理者或治理对象，内部审计为其提供服务并增加价值。
第三，内部审计是风险管理的函数，是对风险管理的再管理。内部审计正在扮演着重要的“合作伙伴”角色，它通过评估、计量和报告总体风险，并推动实施公司的风险管理，来帮助管理层建立经营流程并进行监督。伴随着作业管理的逐步深化，过程导向管理法（ｐｒｏｃｅｓｓ-ｏｒｉｅｎｔｅｄ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ａｐｐｒｏａｃｈ）的成效越来越显现。与此相适应，内部审计也当采用过程导向审计法（ｐｒｏｃｅｓｓ-ｏｒｉｅｎｔｅｄ ａｕｄｉｔ ａｐｐｒｏａｃｈ）来评估总体或组合风险管理和部门或作业风险管理。所谓过程导向管理法就是将整个作业链和价值链或价值网（ｖａｌｕｅ ｎｅｔ）结合在一起进行管理，以确保组织的活力和繁荣，提高内外部顾客的满意度。内部审计非常熟悉公司的价值创造过程，是改善公司流程的理想参与者。内部审计依着价值创造过程对多种信息进行评估，比对孤立的信息进行评估能提供更可靠、更相关的信息，从而对风险管理进行更科学的监控，并产生更为有效的公司治理。
第四，确认服务和咨询服务是现代内部审计的两大服务区，不同的国家、不同的地区、不同的行业在不同的历史发展阶段，从事这两种服务的比例有很大不同。确认服务（ａｓｓｕｒａｎｃｅ ｓｅｒｖｉｃｅ）有严格的标准，诸如：要有事先确定的标准，要包括独立客观地获取和评价证据的过程，服务结果要传递给第三方相关使用者，确认准则要求内审人员独立自主地确定工作范围、要规定审计报告的形式和内容、要有对内审人员独立性和客观性的约束。咨询服务（ｃｏｎｓｕｌｔｉｎｇ ｓｅｒｖｉｃｅ）适应了一部分内部审计客户的需求，有助于增加价值，并改善与管理层的关系。但向咨询服务的扩张会损害确认过程的价值，损害内部审计作为公司治理有效性的确认者和独立分析师的价值，也会使内部审计人员丧失客观性，最终影响内部审计的职业声誉。在ＣＰＡ审计明确要求确认服务和咨询服务必须分立的大背景下，ＩＩＡ强调两种服务需整合一起形成一个连续统一体，那么究竟如何处理确认服务和咨询服务的关系，如何在两大服务区作合理的资源分配，如何化解两大服务区的冲突，如何协调内、外部审计之间的关系，是现代内部审计的重大课题。
第五，内部审计要积极扮演企业变革代理人（ｃｈａｎｇｅ ａｇｅｎｔ）的角色，参与企业战略、参与企业并购、参与企业流程再造、参与企业一切重大的变革。要使公司变革方案为每个人所接受，并不折不扣地执行下去，需要做大量的说服、解释工作，这与传统的自己制定审计计划和审计方案、自己收集并评价审计证据、自己生成审计报告的生产过程是完全不同的，它需要内部审计人员具有良好的营销能力。现代内部审计人员既要做一个好的生产者，更要做一个好的营销者。专家认为内部审计人员应从六个方面推行６ｐ营销战略，即内部审计成员（ｐｅｏｐｌｅ）、内部审计过程（ｐｒｏｃｅｓｓ）、内审人员洞察力（ｐｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅ）、内部审计的成本收益（ｐｒｉｃｅ）、内部审计的审查方向（ｐｌａｃｅ）、内部审计服务的促销（ｐｒｏｍｏｔｉｏｎ）。
第六，坚守独立性和客观性，高度重视客观性管理。“在全球范围内改善公司治理的浪潮中，内部审计人员面临着许多挑战和机遇，如日益复杂和普及的技术、对新技能的需求、扁平化的组织结构、扩大服务范围的需求、日益激烈的竞争以及全球化。内部审计人员正在制定新的战略来应对这些挑战，更加主动地提供多样化的服务和改变内部审计模式”。多样化服务的提供和内部审计模式的改变，严重威胁着内部审计人员的客观性和独立性。于是，这已不是一个概念性问题，也不仅仅是一个职业道德问题，而是一个职业化进程中亟待加强管理的问题。现实地看，威胁内部审计人员客观性的因素有很多，诸如：自我检查的压力、社会压力、与被审计单位的经济利益关系或好的私人关系、文化种族及性别歧视、认知上的偏差等。这些威胁因素不仅会单个发生，也可能几个威胁因素同时出现；不仅会在个人层面发生，也可能会在部门层面发生。为此，我们要专门制定独立性与客观性的审计准则，采取切实有效的措施来加强客观性管理。如，建立强有力的公司治理系统，建立有效激励措施，加强培训和聘用管理，加强知识管理，实行部门内审计任务轮换制，组建科学的审计小组，外包非核心审计业务，内审协会检查审计质量等。
第七，建立健全以控制和风险为导向的内部审计准则体系，内部审计机构和人员要恪守内部审计准则，依照内部审计准则的要求创造性地开展审计工作。ＩＩＡ在创建《内部审计职业实务准则》时就指出，准则的目的在于：帮助向社会各界特别是董事会、高管层、监督机构、投资人、债权人、慈善捐款者、供应商、销售商、更广泛的社会公众等，传达内部审计的职能、范围和目标；建立对内部审计业务统一衡量的基础，统一内部审计的工作规范；促进内部审计的持续改善；努力使内部审计成为被社会各界完全认可的一种职业。内部审计以准则为基础的职业传统，作为一种职业特权，是最具持久力和最富价值的资产。科学、严谨、务实的准则为精心构造一个重证据、重规范、重系统的过程奠定了基础，这一过程能保证各类内部审计活动、各个内部审计项目高质量地完成。现代内部审计执行的是包括风险评估、控制确认和遵循性审计相结合的综合审计，故内部审计准则就是规范这些业务活动的综合审计准则。恪守内部审计准则，首要的是制定以控制和风险为导向的审计计划，准确把握重要性标准，有效控制审计风险。
第八，融合风险管理审计、内部控制审计和公司治理审计，变革传统的内部审计角色。在新的形势下，内部审计的角色要从以下几个方面进行转变：（１）确认管理层或董事会在财务报告上扮演的角色；（２）确认董事会或管理层在“报告透明度”上扮演的角色；（３）评估公司决策是否以企业实质为依据；（４）质疑异常事项，挑战激进的会计处理（ａｇｇｒｅｓｓｉｖｅ ａｃｃｏｕｎｔ-ｉｎｇ）；（５）评估高风险流程，即所有需要重大管理创新的领域；（６）检查所有异常或复杂的交易事项；（７）检查所有异常项目的来源；（８）利用数据挖掘、数据处理专业技术识别重要关注的项目；（９）评估及提高公司的道德水准及价值观，看公司的价值观是否与社会期望值相一致，看公司是否有良好的声誉风险管理政策；（１０）评估及提高履行责任的过程；（１１）评估剩余风险的沟通情形；（１２）与董事会、管理层及外部审计作有效的沟通；（１３）善用有关行业发展趋势及法规环境的信息来源；（１４）评估公司与道德有关的目的、计划及活动的设计、执行与成效。公司道德氛围包括：公司必须采取的行为／道德规范；公司必须披露的搁置事项；董事会应建立有关程序，接受、保存和处理申诉事项；处理检举人提供的信息。
第九，要以管理公司的理念来管理内部审计机构，高度重视人力资源管理和知识管理。内审机构要像接受“市场检验”那样去工作，要努力把内审机构建成一个“进阶石”，建成一个利润中心或投资中心。为此，要借助标杆管理、平衡记分卡、投入产出分析模型等方法，来建立科学的内部审计业绩评价体系。鉴于内部审计角色扮演的多样性，故必须抓住内部审计的本质，必须把内部审计置于公司治理的架构中去考量。公司治理的本质在于受托责任。为了实现有效的监管，公司治理的参与者对公司各利益相关者承担受托责任。因为这些利益相关者无法亲自直接执行监管和确认活动，他们有赖于公司治理的参与者（董事会、管理层、内外部审计、监管者）。这些参与者通过监管活动，增加组织价值，实现组织目标，最终完成所交托的受托责任。由此看出，内部审计人员无论是扮演风险主管、道德主管、遵循性审查主管，还是扮演控制和风险的确认者、独立检查者，其最终目标就是协助公司成员有效履行其受托责任。所以，内部审计的业绩评价体系，本质上就是一个受托责任评价体系。在这一体系建设上，ＩＩＡ已经做出了不懈的努力，并取得了不少的成果，比如全球审计信息网（ＧＡＩＮ）就总结出一个内部审计业绩评价的标杆指标体系，包括审计报告的及时发出、年度计划的完成程度、审计人员的有效异动／升迁、客户满意度、审计人员的使用／生产率。
第十，加强内部审计协会的建设和管理，协会应成为内部审计职业的数据库、思想库，应以先进的理念引领内部审计实务的变革。ＩＩＡ一向重视数据库的建设，在其走过的六十多年的历程中，曾多次就内部审计人员的知识结构、内部审计组织、内部审计独立性、内部审计业务发展、内部审计技术、内部审计业绩评价等进行广泛的问卷调查，从而建起了一个记录历史、反应现状、展示未来的数据库。同时，ＩＩＡ也一向重视对内部审计重大问题的研究，定期或不定期地发布研究报告，特别是ＩＩＡ近期出版的《内部审计思想》，架起一座理论界和实务界沟通的桥梁，在ＩＩＡ扮演“思想领导者”角色上迈出了重要一步。ＩＩＡ的这些努力，值得各国内部审计协会效仿，也值得各基层内部审计协会效仿。
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