企业财务 市场经济条件下财务会计制度设计新探，本文主要内容关键词为：条件下论文,会计制度论文,企业财务论文,市场经济论文,财务论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、财务会计制度设计面临新形势
在我国的社会主义市场经济阶段，国家放弃了高度集中统一的国民经济管理模式，实行政企分开，逐步建立现代企业制度。国家对国民经济的管理，只在法定的范围实行有效而有序的宏观调控，而将微观经济管理的权限作为企业经营管理自主权归还给企业。在我国国民经济管理体制纵向发展和国际惯例横向影响的交叉点上，财务会计制度改革的崭新格局是，国家制定《会计法》及有关财税法律、法规对企业财务会计实施强制性的轮廓约束；国家在法律指导下制定《企业财务通则》、《企业会计准则》等有关财税法规对企业财务会计实施强制性的粗线条约束；企业在法律、法规规定的有选择的范围内，自主选择财务会计方法并设计制定企业内部的财务管理办法和企业内部会计核算办法（统称企业内部财务会计制度或企业财务会计制度）。
社会主义市场经济条件下财务会计新的法规体系与计划经济条件下财务会计制度相比，具有如下变化：
（一）制度重点的变化。计划经济条件下财务会计的重点是国家统一的财务会计制度，一般可以没有企业内部财务会计制度。而社会主义市场经济条件下的财务会计制度，重点应是指企业内部的财务会计制度。目前的分行业的企业财务或会计制度，仅是一种过渡形式，并且不一定非由国家制定。
（二）地位的变化。计划经济条件下的企业财务会计制度是一种上顶天、下触地的一统天下的地位。而社会主义市场经济条件下的企业财务会计制度，只是在国家有关财务会计法规指导下的基层财务会计行为规范。
（三）适用范围的变化。计划经济条件下的企业财务会计制度的适用范围是全国的企业，而社会主义市场经济条件下的企业财务会计制度仅适用于某个具体的企业。
（四）约束力的变化。计划经济条件下的企业财务会计制度约束力很强，企业没有选择余地。社会主义市场经济条件下财务会计制度的特点是国家法规的约束很泛，企业制度的约束很严。
（五）制定权限的变化。计划经济条件下企业财务会计制度的制定权集中于国家，而社会主义市场经济条件下的企业财务会计制度则由企业自行设计制定，报主管财税机关备案。
（六）制定频率的变化。计划经济条件下的企业财务会计制度每逢国民经济管理方式发生重大变化时才重新设计制定，频率很低。社会主义市场经济条件下的企业财务会计制度的设计制定频率较高，只要企业经营的客观形势或主观目标发生变化，就可能重新选择财务方法和会计政策，随之就必须重新设计制定或更改企业财务会计制度，并到主管财税机关重新备案。
因此，设计企业财务会计制度，是社会主义市场经济条件下企业财务会计工作的一项崭新任务，需要企业财务会计机构及财会人员转变思想观念，调整工作部署，配备相应力量，学习新的知识，以适应新形势的要求。
企业财务会计制度设计的内容，主要包括以下几个方面：
（一）组织机构设计，包括机构的设置、岗位的设置和分工、职责权限的规定等。
（二）格式设计，包括凭证格式的设计、帐簿格式的设计和报表格式的设计等。
（三）程序设计，包括成本核算规程的设计、凭证传递程序的设计、记帐程序的设计、报表编制程序的设计、财产清查程序的设计、财务审批程序的设计等。
（四）规章制度设计，包括财务管理制度（办法）设计和会计制度设计。
二、财务会计制度设计应遵循的原则
（一）符合国家的财经法规政策。
国家的各项财经法规政策，既体现了社会主义市场经济发展的方向，又反映了宏观上管理市场经济的要求。置身于市场经济大环境之中的企业管理，属于宏观管理调控、指导下的微观管理。而作为企业管理的重要组成部分的财务会计管理，理所当然地要在国家的财经法规政策的指导下进行。因此，用于指导、规范企业财务会计工作的企业财务会计制度，必须符合国家的财经法规政策。例如，国家为了有计划地调节货币流通，节约现金使用，堵塞贪污盗窃现金行为，防止违纪使用现金，制定了现金管理制度和结算制度。为此，在设计企业财务会计制度时，就应根据上述制度的要求，制定有关货币资金的收支、保管和核算等方面的规定，以便加强货币资金的管理工作，积极组织货币资金的收入，严格控制现金的使用，完善结算手续。又如，国家制定了《税收征收管理法》和一系列分别税种的条例法规，并明确提出了企业财务会计和税收征管适当分离的规定。企业应据以设计相应的财务措施和会计核算办法，处理纳税调整带来的一系列问题。
（二）体现《企业财务通则》和《企业会计准则》的要求。
《企业财务通则》和《企业会计准则》是在《会计法》等国家有关财经法律指导下，反映企业财务会计实务处理中共同要求和一般规律的法规性规范。它集中体现了国家的理财意志，重点强调对财务会计工作指导意义的广泛性和普遍性。而企业财务会计制度则主要反映各企业会计工作的特殊性。按照辩证唯物主义的观点，普遍性存在于特殊性之中，共性存在于个性之中，如果除去矛盾的特殊性，也就谈不上矛盾的普遍性，没有个性也就没有了共性。“两则”对企业财务会计制度起着指导和制约作用，设计企业财务会计制度必须以“两则”为依据，通过财务会计选择，具体为企业财务会计制度，这样，既反映了“两则”的思想，又突出了企业财务会计活动的特点。否则，企业财务会计制度的内容就可能与“两则”发生冲突，以此作企业财务会计工作的规范，财务会计的确认标准就会扭曲，会计记录的客观性就可能丧失，财务会计提供的信息就很难被国家、投资人、债务人等外部使用者和企业管理当局认可和接受。
（三）适应企业的经营特点和管理要求。
设计时既要遵循国家的统一规定，又要充分考虑企业本身的生产经营特点和管理要求，具有较强的可操作性。特别是国家赋予企业的理财自主权，企业应在其财务会计制度中具体化，凡是可由企业进行选择的财务会计事项，企业应根据国家统一规定并结合自身的生产规模、经营方式、组织形式等方面的实际情况作出具体规定。特别应指出的是，设计企业财务会计制度时，切忌盲目照搬照抄。由于各企业的生产经营规模、经营范围、生产工艺过程和管理要求等方面都存在差异，各企业的财务会计制度不可能通用，只能借鉴吸收而不能简单模仿。如果不注意这一点，设计的企业财务会计制度必然是适应性弱、指导性差，甚至将企业的财务会计工作引入歧途，导致事倍功半。
（四）保证财务会计管理质量与简便易行相结合。
财务会计管理质量包括手续的严密性，计量、确认的准确性，记录的客观性、可靠性和一致性，内容的全面性和完整性，信息的相关性、真实性和适用性，以及会计政策和理财方法的效益性等许多方面。要想保证财务会计质量，首先必须具有严密完善的企业财务会计制度。在市场经济条件下推行现代企业制度以后，企业内部进行生产经营决策所需要的信息资料、企业外部的投资人和债权人进行投资决策和信贷决策所需的信息资料，绝大部分来自企业的财会部门，一些决策的成败往往取决于财务会计信息的质量。这就对财会会计管理的质量问题提出了更高的要求。企业设计的财务会计制度，如果保证不了财务会计管理的质量，就不应作为财务会计工作的指导规范，这种设计也就没有多大的意义。
但是，由于企业财务会计制度要在实践中贯彻执行，因此设计时绝不能搞繁琐哲学，更不能故弄玄虚，摆花架子。应当在保证财务会计质量的前提下，力求简便易行，使财务会计制度的执行者学起来浅显易懂，用起来得心应手，花最少的劳动耗费完成自己的工作任务。这就要求设计企业财务会计制度时，符合成本效益原则：既使设计工作中的自身耗费最少，又使设计的产品——企业财务会计制度所产生的效益最高，达到成本效益的最优组合。
总之，简化财务会计制度必须以保证财务会计管理质量为前提，保证财务会计管理质量必须兼顾成本效益原则。
（五）相对稳定与不断完善相结合。
企业财务会计制度是用来指导财务会计工作的。一经建立，就应保持较长时期的稳定，不易经常改变。但是，企业财务会计制度总是适应一定的财务会计管理体制和企业经营机制产生的，并随着统一财会法规、企业经营规模和管理要求的变化而发展变化。因此，企业财务会计制度的稳定只能是相对的，必须随客观因素和主观要求的变化而不断修订、补充和完善。但在修订、补充或重新设计时，应当坚持谨慎的态度，一切改革措施，都应先行试验，证明确实行之有效时方可全面推广实行，切不能草率从事。
为了有利于财务会计制度的顺利修改，不经常改变制度的基本框架结构，在设计企业财务会计制度时，最好对各项规定留有适当的余地，以便补充新内容、革新旧内容，从而节约设计费用，提高设计效率。
三、财务会计制度设计的种类和程序
（一）企业财务会计制度设计的种类。
按照企业财务会计制度设计的范围和内容不同，企业财务会计制度的设计可以分为全面性设计、局部性设计和修订性设计三类。
1.全面性企业财务会计制度设计。
全面性设计是指对企业财务会计工作所应遵循的一切规范进行的设计。通过设计，构成企业财务会计制度的基本框架，并产生一套完整的财务会计制度体系。由于全面性的企业财务会计制度设计内容复杂，涉及面广，设计难度大，质量要求高，头绪比较多，因此设计时应由总体设计到具体设计。总体设计是对所要设计的财务会计制度内容和范围进行的总体规划；具体设计是在总体设计的基础上，采用具体的方法和程序来完成总体设计的要求，并用文字或表格等形式作出详细具体的规定。总体设计和具体设计是两个紧密联系的环节，可以说，总体设计是“纲”，具体设计是“目”。不进行总体设计，就无法勾划出企业财务会计制度的“蓝图”；不进行具体设计，就无法将“蓝图”变为现实，不能形成企业财务会计制度。
2.局部性企业财务会计制度设计。
局部性设计是指对财务会计工作的部分规范的主要设计，设计的内容一般是原有财务会计制度中不具有的。其原因大多是由于经营规模的扩大、经营范围的拓宽、经营方式的改变和管理要求的提高等。比如，企业实行会计电算化，就需要设计电算化会计制度，等等。
3.修订性企业财务会计制度设计。
修订性设计是指对原有的财务会计制度加以修改而进行的设计。比如，材料的实际成本计价改为计划成本计价；固定资产的直线折旧法改为加速折旧法；坏帐损失的直接摊销法改为备抵法；发出材料的加权平均法改为后进先出法等等。通过设计，更新财务会计制度的部分内容。
局部性设计和修订性设计，一般涉及面较小，设计内容较简单，因此主要是搞具体设计。但在设计时，必须注意与原有财务会计制度内容协调配套。
（二）企业财务会计制度的设计方式。
根据企业财会人员的业务素质、知识水平情况，财务会计制度的设计可以采用不同的方式。
1.自行设计。
自行设计是指由本企业的财会人员组织和独立进行的设计，从长远看这是设计企业财务会计制度的主要方式。其优点是设计人员了解企业各方面的情况，熟悉企业供、产、销各种业务和人、财、物各种要素，容易得到企业各职能部门和有关人员的支持和配合，且能够节省设计时间和减少设计费用，便于财务会计制度的贯彻落实；其缺点是设计人员容易受传统习惯的影响，不利于大胆革新，借鉴吸收新知识、新经验和新做法。如果设计人员的学识水平达不到要求，就难以提高财务会计制度的质量。
2.委托设计。
委托设计是指设计财务会计制度的企业委托社会上的会计咨询服务机构为企业设计财务会计制度。无论是国内还是国外，无论是现在还是将来，为企业设计财务会计制度都是会计咨询服务机构的一项重要业务。委托设计的优点是设计人员业务水平高，知识面宽，革新精神强，便于通过制度的设计促进企业的财务会计工作；缺点是不易得到企业各方人员的配合，对企业的了解较少，难免使制度的某些内容脱离企业的实际，从而削弱财务会计制度的指导作用。
3.联合设计。
联合设计是指以企业的财会人员为基础，聘请设计财务会计制度的专家作指导，共同设计企业财务会计制度。这样有利于充分发挥自行设计和委托设计的优点，克服各自的缺点，相互配合，取长补短，使企业财务会计制度更加科学完善，把财务会计发展的最新动向和相关知识与企业的实际情况充分体现在企业的财务会计制度设计之中。
（三）企业财务会计制度设计的程序。
企业财务会计制度的设计程序指企业财务会计制度设计工作的步骤。合理的设计程序，不仅有利于保证设计质量，而且可以提高工作效率，降低设计费用，便于各部门和全体职工了解企业财务会计制度。一般地讲，企业财务会计制度设计工作应按以下步骤进行。
1.准备阶段。
（1）确定企业财务会计制度的设计类型及具体内容。如前所述，企业财务会计制度的设计有三种类型，即全面性设计、局部性设计和修订性设计，不同类型的设计具有不同的设计要求。因此，必须首先确定设计类型，以便进一步确定设计范围和具体内容，明确设计的目的，从而有的放矢地开展准备工作。
（2）进行调查研究并搜集有关资料，特别是财务会计选择的研究成果。根据设计的内容和课题，对有关的业务活动进行调查研究，了解与设计项目相关的各种情况，掌握第一手资料。设计人员只有做到心中有数，才能设计出质量高、适应性强的财务会计制度。设计企业财务会计制度需要调查研究的问题包括许多方面，现概括列举主要内容，供参考。
首先，应掌握企业的基本情况。例如，企业隶属关系和所有制形式，企业的经营范围、经营方式和经营规模，企业的内部组织机构及其职责权限，企业的主导产品、商品以及产品生产组织方式和工艺技术特点，企业各种业务（如材料或商品的采购业务、存货业务、工薪业务、销售业务）的处理方式及程序，企业办公条件及自动化水平，企业的长远规划及近期计划等。
其次，应掌握企业的财会管理情况。例如，企业财会人员的技术职称构成和理论水平及实际工作能力，企业财会机构内部组织及岗位责任现状，企业财务会计制度现状及实施情况，会计、统计、业务核算人员的培训计划及要求，国家关于财务会计工作的一切指导性规范和财经法规制度等。
再次，应进一步分析研究财务会计选择的研究成果。
最后，应尽可能掌握相关的其他情况。
（3）拟订工作提纲，提出财务会计制度设计的基本方案和总体规划，并编制工作日程表，妥善安排工作进度。
2.编写阶段。
根据工作提纲，综合调查研究的结果，针对设计的内容，按照企业财务会计制度设计的原则，具体编写财务会计制度。编写工作的顺序可针对具体情况分别采取以下两种形式：
（1）程序式，即按照财务会计工作的程序展开。如财务制度按照筹集资金、资金运用和资金收回的顺序展开；会计制度从原始凭证开始依次经过会计科目和记帐方法、记帐凭证、会计帐簿和辅助记录，直到会计报表为止。
（2）要素式，即按照会计要素分别编写，对财务制度和会计制度均可以分别资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大要素编写。
3.修改完善阶段。
设计企业财务会计制度是一项要求极高的工作，即使在设计时已作了非常周密细致的安排和考虑，但仍可能有不符合实际需要之处。例如，某些内容过分繁琐，不便于施行；某些内容之间衔接不严，存在漏洞；某些内容被排斥在外，无法满足管理的需要，等等。因此，对设计出来的企业财务会计制度，要作为草案印发企业内部各经营单位和职能部门征求意见。其中，对一些专业技术性比较强的问题，要广泛征求工程技术人员的意见；对一些与企业职工密切相关的问题，要征求广大职工的意见。必要时还可向有关专家咨询，在此基础上进行修改完善。
4.备案发布阶段。
企业财务会计制度修改定稿后，首先要报经主管财政机关审核备案，作为国家对企业实行财务和会计管理的重要内容；同时还要报经主管税务机关审核备案，作为税收监督和纳税调整的依据，然后应由企业法人代表签署发布执行。
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