跟踪审计在我国新发展的探讨，本文主要内容关键词为：在我国论文,新发展论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
尽管我国的跟踪审计起步于20世纪80年代，但是其突出发展时期却是从2008年开始的。从理论研究来看2009年各刊物开始大量刊登跟踪审计的论文；从实务来看，对建设项目的联络跟踪审计、批量跟踪审计取得了一定的成效，抗震救灾物资的跟踪审计就很好地体现了审计系统的免疫功能。另外，社会中介机构对跟踪审计的参与度也逐渐提高。2010年我国颁布了《中华人民共和国审计法实施条例》，跟踪审计面临的审计环境、主体、对象等发生了新的变化。本文对跟踪审计的定义、方法等做一个新的探讨，结合简要的案例，探讨在新的经济形势下，发展和推广跟踪审计应该注意的问题和事项。
一、跟踪审计概述
（一）跟踪审计的定义。跟踪审计有很多定义方法。对于国家审计机关和社会中介审计机构来说，跟踪审计就是指依据审计准则等相关法律法规对被审计对象经济活动的一种监督，以确保其真实性、合法性和效益性。对于企业的内部审计机构来说，跟踪审计就是指内部审计机构对企业建设项目的全过程实行监督、评价和审核，包括对工程立项的审查、设计方案的审核、工程财务管理以及工程决算的监督等。笔者认为，新的经济形势下，跟踪审计可以这样定义：跟踪审计就是指对被审计对象的效率、效果、效益进行事前预防、事中控制和事后监督的一种审计活动，它有利于有效控制和真实反映项目的造价等，提高投资效益，有效预防和控制腐败行为的滋生。
（二）跟踪审计的特点。跟踪审计实质上就是在原有的预算、决算等审计上的一种创新和发展，将事后审计为主发展为事前预防、事中控制和事后审计相结合，向前推进了审计关口。具体来说，跟踪审计具有“三个结合”的特点。首先就是动态审计与静态审计的结合，跟踪审计的“跟踪”在于对项目或者资金运动的整个过程进行跟踪和监督管理，工程的立项、招标、实施、决算等全过程都渗透了审计，动态地对项目的全过程进行监督，实现了动态监督和静态监督的结合；其次是现场审计与远程审计的结合，现场审计体现在审计人员对项目施工现场建设方、施工方等沟通、确认，提高审计速度和效率，而远程审计在于对资金的审计，或者是项目财务管理的审计，跟踪审计结合现场审计和远程审计，可以大大提高审计质量；再次是事前、事中和事后的结合，前文已经阐述了动态监督，也就是说对整个被审计对象运动的全过程的审计，自然实现了事前、事中和事后审计的结合，有利于审计流程的规范和审计风险的控制。
（三）跟踪审计的意义。跟踪审计对项目全过程进行监督管理，从根本上降低了项目风险，很好地结合了事前预防、事中控制和事后监督三个环节，能够及时发现并纠正项目管理中存在的问题，提高资金的使用效率。第一，显而易见，跟踪审计能够及时发现问题，有效地遏制腐败行为的滋生。跟踪审计的动态性和全过程性能够有效地发现项目或者资金运动过程中的问题，及时揭露其中的舞弊、违规行为，真正实现透明性、公开性。王莹在《审计法新实施条例颁布前后的跟踪审计研究》一文中指出从2009年至2010年的跟踪审计报告就指出了专项资金存在控制不严、招标有猫腻、资金管理缺乏规范等问题，这些问题得到了足够的重视。第二，跟踪审计有利于提高资金的使用效率，提高企业投资绩效。无论是工程项目审计还是专项资金审计，跟踪财务审计是重点，这就对资金浪费、挪用或者侵占等形成了有力的监督，有利于提高资金的使用效率和效益，引导资金的合理、合法和合规使用。
二、我国跟踪审计取得的新发展
（一）跟踪审计的审计主体及其发展。从审计主体的不同来看，跟踪审计的审计主体最初是国家审计机关，后来社会中介机构逐渐参与到跟踪审计中来，到现在，企业的内部审计机构也逐渐成为了跟踪审计的主体。例如，国家审计机关对2008年汶川地震抗震救灾物资的审计、社会中介机构对国家投资项目进行的专项审计、电网企业对工程项目的跟踪审计、房地产企业对开发项目的审计等等。可见，在新的经济形势下，跟踪审计的主体不断得到拓展，跟踪审计得到了广泛的应用。
（二）跟踪审计的方法得到了有效的创新。跟踪审计在其应用和发展中，针对出现的不同情况，跟踪审计方式方法也不断得到了创新，可以适应于不同的资金和项目特点。首先阶段性跟踪审计是一种对全过程跟踪审计的创新。当被审计对象建设周期长而审计人员少时，可以将被审计项目划分成若干阶段，衡量各个阶段的舞弊等风险，对高风险、容易舞弊、出错等的阶段进行跟踪审计，这样不仅可以降低审计成本，也是风险导向审计在跟踪审计的新应用。其实，这和环节跟踪审计类似，就是有重点地开展跟踪审计。其次，批量跟踪审计也是审计方法的一种创新。这在很多跟踪审计项目中已经得到了应用。它是指当面临同类型的被审计对象繁多时，将其列入一个系统进行跟踪审计，对其中个体的审计经验可以在整个系统进行推广，以节约审计成本，提高审计效率。当然，对于重点建设项目等特殊项目的审计，必须采取同步跟踪审计的方法，就是指审计主体全过程驻守项目施工现场进行监督和审计，以便获取最精细和第一手的审计资料。
三、从简要案例看跟踪审计
下面笔者对实务中的项目造价跟踪审计案例进行简化，以更好地阐述跟踪审计。
（一）项目简介。本案例中，采取的是一般的项目流程：总共为四个环节，即招标环节、合同签订环节、工程施工环节和竣工环节。在招标环节，被审计单位保存有招标文件等，如工程清单、工程计算方法和规则、材料设备采购清单、标底、招标过程；合同签订环节，主要是中标单位和被审计单位就材料采购、设备、价款、质量、合同时间等签订书面协议，明确工程的结算方式；工程施工环节就是施工单位依据合同进行项目施工，建设方、施工方、监督方各司其职，按时拨付工程款、严格控制项目质量，确保施工安全等；竣工环节，合同签订双方作出项目决算书，对奖金、费用等进行最后的结算。
（二）跟踪审计内容和步骤简介
1.确定跟踪审计方法和重点审计环节。假设在该项目造价跟踪审计案例中，不存在审计人员不足和建设周期长的问题，那么，原则上来说，应该采取的是全过程跟踪审计，实现现场审计和远程审计的结合，也不需要同步驻守施工现场进行审计。在跟踪审计前期，要对被审计对象做一个评估和项目过程进行一个全面而详细的了解，决定重点审计环节是招标环节和施工环节，这两个环节出现舞弊的风险较大，也容易出现质量问题而埋下后患。例如，由于施工过程中，技术含量较高，成本也较大，施工方往往会偷工减料，或者采取低于标准的技术方法，引起安全隐患问题。
2.各个环节的重点审计内容。招标环节审计重点：项目清单是否真实、项目量以及费用的计算是否合理、整个招标过程和标底是否合规、合理，招标文书的表述是否会导致误解；合同签订环节审计重点：项目造价的依据是否科学、合理、公正，材料设备的采购是否符合有关规定、其质量是否得到保障，合同条款是否存在风险等；施工环节的审计重点：招标文件和合同、施工图纸是否符合，施工现场设计、材料、设备采购是否符合前述规定，施工现场的安全是否得到保障，施工进度是否符合规定，尤其要对施工过程中造价变化实施重点审计；竣工结算环节，主要是对整个项目的财务决算做出审计，减少被索赔的机会。
四、新的经济形势下我国跟踪审计发展应该注意的问题
（一）灵活运用和创新跟踪审计方法，在确保提高审计质量和效率的同时，降低审计成本。前文已经阐述了在新的经济形势下，跟踪审计方法也得到了创新。那么，审计主体要根据被审计对象的具体特征，灵活选用阶段跟踪审计、环节跟踪审计、批量跟踪审计和同步跟踪审计等方法，也可以在这些方法上做出创新，其原则就是首先要确保跟踪审计质量和效率，在这个前提下考虑审计成本的降低和控制。例如，对某专项资金的审计中，假若有改变资金用途的会议，这就要重点关注，对改变用途后资金的去向明细进行同步审计；进一步审计中对大额资金流向进行阶段性审计或者环节审计等。
（二）企业应该积极完善内部控制制度和内部审计制度，为跟踪审计提供良好的制度基础。随着市场竞争的日益激烈，企业的固定资产投资效益等日益重要，尤其是对于电网企业、房地产企业等行业而言，内部审计机构对投资项目等的跟踪审计逐渐增多，对审计质量的要求也日益提高。这就要求有健全的内部控制体系和内部审计体系为其提供有力保障。目前来说，很多的企业并没有对立项进行跟踪审计，究其根本，在于企业的内部控制和内部审计章程等规定中没有对跟踪审计做出硬性的要求，忽略了对项目的跟踪审计，严重的后果是投资失败或者造成立项资金的白白流失。因此，企业要完善内部控制和内部审计制度，为跟踪审计提供制度保障。
（三）以远程信息交流平台为依托，加强跟踪审计中各方的信息交流，建立专家咨询库，提高跟踪审计质量和效率。远程信息交流充分利用了网络技术的优势，以远程交流为特征，可以克服跟踪审计中信息采集时空的限制。一方面，我们要利用远程审计这样一个平台，建立专家咨询库，将以往的跟踪审计经验、案例进行搜集，提供专家意见，一旦遇到类似的问题，就可以直接调取库里的资料或者进行在线咨询，提高跟踪审计效率；另一方面，我们要利用这个远程的平台，加强审计主体、被审计对象以及其他有关方的联系，制定和讨论跟踪审计方案、重点并及时沟通跟踪审计中遇到的问题。这样，远程信息交流平台的利用也可以提高审计质量。