审计人员如何发现财务报表不实，本文主要内容关键词为：不实论文,财务报表论文,人员论文,发现论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、专业怀疑
规划财务报表查核工作时，审计人员之程式设计，应能保证揭发财务报表中可能存在的重大不实表达。在执行查核程序时，审计人员必须永远记住，虽然大部分财务报表不实表达是无意的错误，但是有时却是由于一般员工或管理阶层舞弊或不法行为所造成的。审计人员固然不应假设客户管理阶层是不诚实的，但也不应丝毫不加怀疑。
审计人员应客观评估所观察的情况及时所搜集的证据，并对于任何潜在的负面指标或迹象，进行积极追查，以确定其是否导致财务报表重大不实表达。
审计人员不仅应了解会计、审计问题，对于客户的经营性质与风险及交易的经济实质，也必须彻底了解。
二、溢列存货
与其他的资产项目相比，存货的查核较为复杂及费时。其主要特点如下：
1.对一般制造业及商业而言，存货是资产负债表的主要项目，约占20％～30％，而且也是营运资金的最大组成项目。
2.存货存放于不同处所（包括工厂及分支机构），使得存货的控制及盘点困难。
3.存货的种类、项目繁多，差异性大，使审计人员观察盘点时，产生观察及鉴定之困难。
4.存货可能因为滞销、过时、陈旧及受损而使其价值减损，审计人员常因对客户产销活动及业界趋势认知不够，而难以做合理判断。
5.存货的成本计算繁琐，不但要求计算正确，还要确保计算方法前后一致。此外，存货后续评价（成本与市价孰低法）的相关资料搜集及核算，也常使审计人员疲于奔波。
存货作弊不外虚增数量或单价。关于数量方面之溢计，会计师可以通过做好存货盘点时的审核，有效加以防范。但是，审计人员盘点、观察的做法如果不当，也会导致无法发现存货不实的问题，其原因包括：
1.观察存货盘点者是一些刚踏出校门的新手，观察盘点的人缺乏连续性。
2.合伙人及经理很少亲赴现场观察存货盘点。
3.审计人员只抽点一小部分。
4.审计人员允许公司人员跟随在旁边并记录查核人的抽点项目，使公司在事后有机会对抽点项目作假。
5.审计人员发现一种作弊情况，迫使公司不得不更正，但未警觉到公司可能有其他蓄意舞弊行为存在。
6.审计人员预先告知客户他们要去观察存货盘点的地点，使客户得以对未观察地点的存货做不实调整。
为搞好存货盘点审核工作，审计人员应注意下列事项：
1.存货盘点观察小组应由熟悉客户营运情况的有经验干部领导。风险愈大，要求的经验愈高。对于较欠经验的助理人员，应给予适当的督导，并鼓励他们将疑点问题告知现场合伙人员或其他领导。
2.如合伙人或领导无法亲临盘点现场，应预留电话，以便助理人员遇到重大问题时联络。审核前预先召开会议，提示重点，可以帮助较欠经验的助理人员注意到潜在的问题。
3.执行盘点审核时：
（1）抽查的重点应为高价值的项目。
（2）如果不是每一个地点均列入审核范围，不要事先或太早告知客户前往的地点；如果采用循环盘点的方式，不要轻易让客户熟悉选样的模式。
（3）对于重大或不寻常的盘点差异、客户人员记录核查人员抽查项目、客户人员对查核程序过度关心等现象，核查人员均应提高专业警觉性。
（4）对于好像很久未用的存货项目，或存放的地点或方式不寻常的项目，应保持警惕，弄清是否有受损、过时及过量的存货。
（5）盘点时公司及工厂间的存货调拨收发活动，应尽量避免或减少；如不可避免，应做好适当控制。
三、过度冒进的会计处理
审计风险与客户管理阶层的经营理念及经营者风格有关。诚实正直的管理阶层通常采取比较稳健的经营策略，包括对会计原则的采用。反之，有些公司最高经营者，比较喜好冒险，采用的会计原则也比较冒进，诸如对收益的确认、资本化与成本递延、折旧与费用的摊销等问题，均易采用比较冒进的会计处理方式。管理阶层喜好采用冒进的会计原则，表示其十分在乎财务报表形式上好看，而不管它实质上如何。
审计人员执行查核工作时，对于特殊会计原则之采用，应注意其实质及道理，尤其对于一些不寻常估计，应注意其假设及计算过程。
如果审计人员确认管理阶层的行为严重违反诚信原则，最好是敬而远之，终止接受审计委托，因为公认审计准则并非为侦查管理阶层阴谋而设计。对于可能导致财务报表重大不实的现象，审计人员应特别注意，例如：收益确认不当，损失提取准备不当，成本及费用短列，关系人交易。
四、结语
许多财务报表的不实表达之所以未能被发现，是由于审计人员经验不足，且资深人员督导不足。通常助理人员可能太过于埋头苦干，因而只见树、不见林。对于可疑的线索，常视为当然，而未能深求真相。由于商业经营的复杂性及人性弱点，要想消除错误及舞弊是不可能的。虽然如此，审计人员如能秉持专业怀疑的态度，并熟悉各种可能的舞弊迹象，完全有可能发现财务报表的不实表达。
执行分析性程序并追查差异原因。此一程序宜由较具有经验者担任。
1.存货汇总表包含不寻常的大量高单价项目。
2.会计期间归属不明确或不适当，导致存货中包括已售项目或已验收的进货未入账。
3.科技进步已改变市场状况或销售已急速下降，却未提列适当的跌价损失准备。
4.存货成本的计算方法或程序可疑，成本计算错误或不当。
5.毛利率较预期情况显著偏高。
对于上述现象，要追查该项存货抽点卡资料（如果未抽查则查明原因）。如果该项存货有其他来源，要查明相关文件及理由。在某些情况下，要测试该项存货当期及期后销售情况。
执行会计期间归属测试，复核期后会计记录，并向主要供应商函证。
将此类存货项目的本期及期后销售情况进行比较，检查相关文件并向管理层请求解释。
执行额外的价格测试，就可疑的计算方法向管理层请求解释。