《政府会计制度》在公立医院具体应用
——财务会计与预算会计“相互衔接”关系探索
王晓丽 山西省太原市妇幼保健院
摘要： 财政部于2017年10月24日印发了《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》(财会[2017]25号)。文件指出自2019年1月1日起行政事业单位统一执行政府会计制度，不再执行原制度。公立医院作为我国行政事业单位中一员，是医疗卫生服务的主要供给者，兼有社会性和效益型原则，具有其独特的行业特点，执行新制度前执行《医院会计制度》，执行新制度后会计核算发生了较大变化，在执行新制度时存在许多难点疑点问题，如何能够解疑释惑，及时解决新制度实施过程中存在的问题，成为推进新制度在卫生行业顺利实施的关键点。
关键词： 公立医院；“相互衔接”
一、公立医院执行《政府会计制度》会计核算的主要变化
目前，我国有3.2万个医院，其中公立医院12109个，约占38%，服务85%的门诊患者，82%的出院病人。公立医院是我国医疗服务体系的主体，是不以营利为目的的公益性事业单位，此次会计改革前执行《医院会计制度》，2019年1.1日开始执行《政府会计制度》。此次改革构建的会计核算模式发生了如下变化
(一)在原《医院会计制度》医疗收支以权责发生制为核算基础、财政补助收支、科教项目收支以收付实现制为核算基础的财务会计基础上，转变为以权责发生制为核算基础的财务会计与以收付实现制为核算基础的预算会计并行的会计核算模式。
(二)会计核算要素由原《医院会计制度》资产、负债、净资产、收入、费用五大会计要素增加为资产、负债、净资产、收入、费用、预算收入、预算支出、预算结余八大会计要素。并按照原《医院会计制度》五大会计要素设置52个会计一级科目的基础上，按照八大会计要素设置了103个会计一级科目。
(三)报表体系由原会计报表：资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、财政补助收支情况表、现金流量表变化为财务报表：资产负债表、收入费用表、医疗活动费用明细表、净资产变动表(年度)、现金流量表(年度)、附注(年度)，预算会计报表：预算收入支出表(年度)、预算结转结余变动表(年度)、财政拨款预算收入支出表(年度)。
"贵州地质复杂，地层结构完整，岩石种类繁多，化石资源丰富，喀斯特地貌突出等因素，为贵州观赏石提供了优越的物质条件和发育空间。"
(四)会计账务处理发生了变化，《政府会计制度》规定对纳入部门预算的现金收支业务进行“平行记账”在进行财务会计核算的同时进行预算会计核算，对其他业务仅需进行财务会计核算。
二、医院执行《政府会计制度》会计核算的难点及建议
从以上案例可以看出，虽然代扣职工宿舍水电费属于代扣代缴性质，不属于纳入本部门预算管理的现金收支业务，仅需进行财务会计核算，但因其在职工发放工资时导致财务会计与预算会计产生差异1万元，全面考虑计提工资此项业务，财务会计与预算会计之间并不存在永久性差异，所以涉及到从工资中代扣性质的如代扣各项保险、代扣个人所得税，代扣职工宿舍水电费等相关业务，均需分析填制与财务分录相关的预算分录。最终使财务会计与预算会计收支相等。
参考日本橙皮书“奥美拉唑肠溶片”溶出曲线测定用介质[5]以及日本厚生劳动省颁布的《仿制药生物等效性试验原则》[6]中对肠溶制剂溶出测定用介质的要求， 选择 pH 1.2、pH 5.5、pH 6.0、pH 6.8 和水介质进行溶出曲线研究。
财收预未收01 预收财未收 07
(一)新制度规定对纳入本部门预算管理的现金收支业务，在进行财务核算的同时也应进行预算会计核算。对于其他业务，仅需进行财务会计核算。但是笔者在实际工作中发现并非所有其他业务仅需进行财务核算，在实际工作中需分析处理。以下案例予以说明。
例：某医院2019年1月10日计提职工工资200万元，代扣职工宿舍水费1万元，通过银行发放工资199万元。账务处理如表1：
接上例：此医院2019年1月20日根据自来水公司水费催缴单通过银行支付本月医院宿舍水费10500元，其中因有5户职工宿舍职工已退休，无法从工资中代扣水电费，根据医院规定，此5户住户，应每月将水电费交回单位财务科，此5名住户1月15日缴回水费500元。账务处理如表2：
本表所遵循的原则为：(见公式1)
《政府会计制度》构建了财务会计与预算会计适度分离又相互衔接的核算模式，“适度分离”主要体现在政府会计制度的“双功能”“双基础”“双报告”功能。“相互衔接”主要通过“平行记账”“本期预算结余与本期盈余差异调节表”，反映本年盈余数与本年预算结余数之间的差异，从而揭示财务会计和预算会计的内在联系。
六是创新乡村治理体系，走乡村善治之路。不仅要处理好解决农村社会矛盾、规范干群关系等老问题，还要根据城镇化发展、人员流动、社会资本下乡等带来乡村经济社会结构的新变化，不断提升治理体系和治理能力现代化。这就要求探索乡村共建共治共享的善治新模式，抓住加强农村基层党组织建设这个关键的“牛鼻子”，发挥基层党组织领导核心作用，健全村民自治、法治和德治有机结合的乡村治理体系，确保乡村社会和谐有序。
表1
表2
笔者建议：在实际工作时，应全面考虑每项业务发生的全过程，缕清业务的费用总额，并考虑财务会计与预算会计之间是否存在永久性差异，对于不存在永久性的差异，应在登记财务会计分录的同时，登记相应的预算会计分录，而不应仅局限于纳入本部门预算管理的现金收支在做财务分录的同时做预算分录。
1.5.3 初烤烟叶外观质量评价。各重复合并后随机选20片(3个重复6∶7∶7)进行外观质量评价，以颜色、成熟度、叶片结构、身份、油分和色度6项指标依据我国现行42级国际为标准进行评定，色度值采用JP61M/ZE6000色度仪测定。依据四川省烟草公司烟叶质量评价体系，对泸州烟叶外观质量进行定量评价。
近几年内，随着水产养殖事业的不断发展，导致我国的水产养殖环境遭到了严重的污染，养殖病害问题不断恶化。为了防止各种疾病的出现，养殖户开始乱用抗生素类药物，对水体当中动植物的生存环境造成了巨大影响，严重阻碍了微生物菌群的生长，对水产品质量同样产生了非常大的影响［1］。微生物制剂的普及与应用有效转变了上述状况，在水产养殖过程中合理应用微生物制剂能够在较大程度上优化生态环境，避免病虫害的出现，提高水产养殖经济收益。
涉及到每笔财务会计与预算会计收支存在差异的分录均需进行差异调节，因公立医院经济活动复杂，资金流动性大，会计核算任务较重，差异调节表的填制成为会计日常核算的难点问题。
(二)“本期预算结余与本期盈余差异调节表”是财务会计与预算会计勾稽关系的体现，年末需在财务报表附注中进行披露。(见表3)
笔者在实际工作中通过分析归纳出差异表填制的步骤，供所有实务操作者借鉴使用，具体为：
3.差异项目口诀为：
多数的酒店管理层没有意识到对于员工的学习与培训的重要性，在人力资本的投入上是比较的不足。虽然知识型员工来自高校，受过高等教育和一定的服务技能的培训，但是毕竟实践经验不足。从学校到社会的一个过渡阶段也是他们想通过真实的社会以及工作过程去学习更多在学校学习不到的知识、经验、技能。有的酒店则急功近利，希望招到的员工一进酒店就能发挥作用，根本不做岗前培训。有些酒店甚至从未给员工任何学习培训或继续学习深造的机会，对知识型员工对自我发展的要求往往比较忽视，使员工感觉酒店的发展空间不大，影响到员工对职业生涯规划。而知识型员工的特征之一就是希望能够不断地更新自己的知识储备和能力，使自己提升到更高的层次。
具有恒励磁极的交流电动机尚有同步电动机和电机本体之别，电机本体源自改革换向器的直流电动机[1]，它与同步电动机同样都包括分别置于定子和转子上的电枢和恒励磁极两大主要部件，但电机本体上必备由刷座(刷握盒)发展而来的磁极检测单元[2]，同步电动机与电机本体的区别就在于同步电动机本无磁极检测单元。广义直流电动机正是凭借电机本体上必备的磁极检测单元，使他控变频器转变为自控变频器，亦即广义直流电动机和直流电动机在运行中皆遵循自控变频运行机制。
2.收入差异，填制时调整贷方；支出差异，填制时调整借方。
1.科目设置中将所有涉及收入支出的科目指定为差异分析科目
因公立医院具有资金流量大、业务活动复杂、在会计核算时具有其他事业单位所不具备的成本管理效益原则，所以导致公立医院财务会计与预算会计的“相互衔接”成为公立医院执行《政府会计制度》的难点问题。
预支财未支03 财支预未支 12
采购材料 04 领用材料 09
购置资产05 计提(摊销)折旧 10
借款08 还款付息 06
接受捐赠02 处置资产 11
表3 本年盈余与预算结余差异调节表
按照以上步骤填制可以帮助大家理清思路，提高工作效率，减少差错率。但因公立医院涉及到收支业务差异的业务较多，且根据制度规定公立医院在执行《政府会计制度》的同时，保留了原《医院会计制度》中成本核算的相关内容，每笔收支差异均需填制医院每个部门的差异，如此核算导致业务复杂、准确性不高，笔者针对此项难点，建议提高会计信息系统建设，记账凭证保存时能自动检测财务会计与关联的预算会计之间的收支差异，差异的具体项目、具体金额，期末自动生成差异调节表，提高会计核算的精准度。
三、结束语
实施《政府会计制度》是我国政府会计制度变革史上的一件大事，新制度的执行，对于提高行政事业单位会计信息质量、提高财务和预算管理水平，加强成本核算，全面实施绩效管理、具有重要的支撑作用，在我国会计变革史上具有划时代的重要意义。
参考文献：
[1]政府会计制度[M].北京：中国财政经济出版社，2017，11.
[2]医院会计制度[M].北京：北京企业管理出版社，2012，5.
[3]政府会计制度-医院会计实务与衔接[M].北京：企业管理出版社，2019，1.
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