摘要：自改革开放以来，我国经济多年高速发展，但也积累了诸多问题，环境问题便是其中之一。为了有效地防治我国资源浪费、环境污染问题，我们需要运用如环境保护税这样的经济手段进行调控。基于此，本文根据新出台的环境保护税法，探讨我国环境保护税的现状，并借鉴国际经验，提出对我国环境保护税开征和完善改革的设想。
关键词：境保护税；税收征管；改革
引言
环境保护税，又可简称为环保税，所有利于污染控制、环境保护的税收都可称之为环保税，主要包括环境污染型产品的税务征收、直接导致环境损害行为的税务征收。早在20世纪70年代初，国外各发达国家便纷纷将环境保护税纳入了立法范围，并开始正式征收，但我国的《环境保护法》是在2016年12月出台的，时隔一年之余，即2018年1月1日才开始广泛实施，并正式纳入了我国现代税制体系中，结束了我国实行了40多年的排污费制度，强化了我国环保税的法律支撑，为我国环境保护的发展带来了里程碑式的意义。
1环境保护税的历史由来及中国现状
1.1历史由来
英国经济学家庇古最先提出了环境保护税的概念。从国家政策的角度对生存环境进行保护，针对污水、废气、噪音和废弃物等多方面强制征税的观点普遍被多数西方发达国家接受。荷兰是征收环境保护税比较早的国家之一。随后，越来越多的西方发达国家都开征了多种针对污染排放的税种，如法国森林砍伐税，欧盟碳税等。概括起来，主要从几个方面征收：针对排放污染物，如废水、废气；针对高耗能、高耗材行业，如电池税；为减少自然资源、生态环境开采，如森林砍伐税；针对城市居住环境污染行为，如噪音税；针对农村或农业污染行为，如农药税；针对核污染行为，如铀税。针对环境保护，以税收的方式能够加强其实施性以及保证其得到足够的重视，通过这样的方式取得的效果更加显著。
1.2开征环境保护税的意义
“推动环境保护费改税”、“用严格的法律制度保护生态环境”是党的十八届三中、四中全会文件提出的一项重要任务，也是落实税收法定原则的一项基本要求。开征环境保护税，具有十分重要的意义。不仅有利于解决排污费制度存在的执法刚性不足、地方政府干预等问题，也可以提高纳税人环保意识和遵从度，强化企业治污减排的责任。同时有利于构建促进经济结构调整、发展方式转变的绿色税制体系，强化税收调控作用。通过“清费立税”，有利于规范政府分配秩序，优化财政收入结构，强化预算约束。
1.3环境保护税开征的总体情况
为保证环境保护“费改税”工作平稳过渡，此次环境保护税纳税人的确定与环境保护法“排放污染物的企事业单位和其他生产经营者，应当按照国家有关规定缴纳排污费”的规定进行了有效衔接。税法规定：在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。上述对纳税人的规定，在纳税义务上对两种情况做了排除：一是不直接向环境排放应税污染物的，不缴纳环境保护税；二是居民个人不属于纳税人，不用缴纳环境保护税。
2发达国家环境税的征收
2.1国外环境保护税的经验分析
经济合作发展组织于1971年率先提出了“污染者付费原则”，标志着20世纪70年代环境保护税的概念开始在西方发达国家出现。之后，以环境保护为目的的税收立法逐渐在一些发达国家展开。挪威对矿物油中硫的征税，英国颁布法案对石油收益的征税，美国出台法案对石油及天然气的税收调整等，都体现出世界对环境保护的重视。尤其20世纪90年代以来，日本、韩国、印度、以色列、澳大利亚、巴西、南非等诸多国家都开征了环境税。荷兰以其优美的环境世界闻名，作为发达国家，是较早也是比较成功开征环境保护税的国家之一。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆荷兰在环境税的设置方面有其独特的一面，根据排污类别设计出了种类繁多、名目复杂的税目。荷兰环境税的征收方面也有亮点，其环保方面的法律明确规定了收取的税费必须专款专用。税收的目的很明确，收缴上来的收入最终仍用到环境治理上。这种做法对环境保护起到了巨大的推动作用。澳大利亚对环境保护也相当重视，同荷兰相似，针对环境税设置了繁多的税目，意在促使环境与经济和谐发展，相互促进走上良性发展的道路。
3征收环保税的重要性及必要性
环境保护税政策是建设生态文明的重要组成部分。世界各国已经认识到“先污染后治理”这种老观念的落后以及尝到了它所带来的恶果，因此该观念逐渐被“谁污染谁治理”“发展与治理共存”所取代。我国的环境问题与经济发展相伴而生，虽有治理但效果不甚理想，形势不容乐观。根据2017年空气质量数据，全国空气质量达到优级别的城市仅占比13.6%，良好级别城市占比43.2%，21.3%为轻度污染，重度污染的城市比例有2.5%。我国作为一个人口众多的大国，每年环境污染治理费不断增长，环保税取代排污费十分重要及必要。首先，征收环境保护税有利于提高征税的规范性。我国工业化还不够发达，工业化的发展对环境保护带来巨大挑战。因此，开征环境保护税能够明确破坏环境的法律法规，形成一定的约束性。其次，征收环境保护税有利于强化国民环保意识。开征环保税的目的之一无非是要保护环境，除了用强制手段征收外，还需加强国民的环保意识，从根本上减少环境污染的行为，真正实现“谁造成污染谁就纳税”这一原则，并直接对各企业单位形成约束，使他们在做出破坏污染环境行为的时候有所顾忌，在节约能源的同时也有利于环保工作的展开。
4我国开征环境保护税的政策建议
4.1完善征管技术与政策
征收环境税，离不开对应税污染物的监管与测定，对于测定技术的完善问题可以说是环境税征管的关键。利用信息技术的资源，早日出台涉税信息共享平台和机制，完善征收监管网络系统，使税务部门与环保部门互相配合更加简单便利，网络化系统也可以减少征管成本。
4.2完善和规范现行税制中的税收减免政策
在现有税收减免政策的基础上，可以增加与环保节能相关的减免政策，对环保企业加以补偿鼓励以提高其积极性。对一些不利于环保的减免措施应加强规范，使之更有利于促进环保税制的推行。对于现行税种中有关环保的条款，我们不应立即全部取消，而是处理好现行税种与环保税的关系，坚持“绿色税制”原则，取消现行税种中与独立环保税重复征收的项目，保留环保税还未涵盖的项目，避免重复征收。
4.3充分借鉴国外经验，加强国际间合作
国外具有较为成熟的环保税理论基础，因此在制定我国税收制度时，应充分借鉴国外经验，同时结合本国国情。首先，目前许多西方国家对环保税收采用“专款专用”原则，环境税收只用于环境治理，这样有利于环保资金的筹集，避免地方陷入无资金治理污染的窘境。其次，国际上环境税的税种种类繁多，而一些国家面临的环境资源问题与我国相似，这些税种可以为我国设立税种提供一定的参考，例如大气污染税、碳税、硫税等。
结语
前我国环境税法刚刚起步，一个新税种的推行必然会有其固有的优缺点，这就要求环境保护税的改革要随着深入施行而不断完善，尤其是征收管理方面，以实现我国税制体系向绿色化推进。最后，任何政策或法规的推行，都离不开公众的参与，只有共同努力才是从本质上解决我国环境问题的最佳途径。
参考文献
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［2］薛惠锋,朱金凤,刘春江.建立和完善我国环境保护税收制度的构想.环境保护,2018（9）.
［3］胡必坚.环境保护税费立法理念及完善路径［.现代经济探讨,2018（6）.
论文作者:刘洋
论文发表刊物:《基层建设》2019年第14期
论文发表时间:2019/7/29
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