创新审计程序构建服务型绩效审计模式，本文主要内容关键词为：服务型论文,绩效论文,模式论文,程序论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
随着建设服务型责任政府观念的不断深入，我国审计机关积极探索绩效审计，以促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。一般而言，绩效审计项目的程序包括战略计划、准备工作、调查主要问题和跟踪活动等几个步骤。江苏省无锡市审计局在遵循上述基本流程的基础上，结合自身特点，从审计项目立项到审计结果公开以及整改情况的跟踪，都进行了创新，取得了较好的效果。
项目选择
开展效益审计，项目的选择与确定是起点。无锡市审计局在绩效审计选项环节遵循了代表性、重要性、可行性的原则。代表性是指选定项目的审计中可能发现的问题具有一定的系统性，可能揭示或反映政策、制度或管理方面的缺陷，审计建议有被相关部门利用的空间，有提高决策效率、运行效率、办事效率，提高管理水平的余地。重要性是指是项目选择应紧紧围绕市委、市政府的中心工作，重点关注涉及金额相对较大，或经济和社会影响较大的审计事项。具体包括：政府公共财政资金和投资的重点部门（单位）、重点行业（领域）、重点资金和重点项目；社会公众关注的热点、焦点领域或项目。可行性是指选定的审计项目，需要综合考虑当前审计机关在现有的审计环境、审计资源和审计技术手段下开展绩效审计的能力，坚持量力而行，以质取胜。
在审计项目的征集方面，无锡市审计局开辟信息渠道，广泛听取各方面的意见，向党委、人大、政府、政协、部门、社会公众、审计机关内部征集审计事项，提高社会公众参与度。在审计项目的论证与选定方面，无锡市审计局要求每一个独立型的效益审计项目，一定要在审计专项调查或调研的基础上做到三个明确，即效益（经济效益、社会效益、生态效益、管理效益）明确，对象明确，目标明确。
审前调查
审前调查是编制审计实施方案的基础，直接影响到审计实施方案的质量。无锡市审计局要求审计人员在绩效审计过程中必须充分重视对项目的审前调查，并提出了宏观性、针对性、预见性和周密性的工作要求。宏观性要求审计人员紧紧围绕宏观所要解决的问题去做好审前调查，应重点把握宏观经济对被审计单位所产生的影响，国家产业政策的调整相关优惠政策是否落实到位，存在的重点问题对落实国家宏观政策的影响等，使审前调查符合审计的宏观需要。针对性要求审计人员明确项目审计的目的，根据不同行业部门、不同特点、不同的实际，紧紧抓住重点调查内容开展调查。预见性要求审计人员在审前调查中根据审计对象的行业特点、经济运行规律和过去对这些部门单位审计的情况，充分发挥经验判断的作用，有预见地对可能出现问题的环节重点关注、重点调查。周密性是要求在审前调查之前，审计组人员必须明确审前调查的目标、调查的重点、调查人员组成及分工，调查的时间、地点、内容和方法。调查中发现有关情况要及时相互通报，引起调查组全体人员的关注。调查结束后，调查人员要及时将被审计单位调查的情况进行汇总、归类，及时召开审前调查组会议，讨论所获调查资料的重要性，评估审计风险，确定审计范围、审计内容、审计的重点及审计策略，为编制审计实施方案打好基础。
方案制订
绩效审计项目的质量高低，很大程度上取决于审计方案的合理性和可操作性。在这一过程中，确定绩效审计标准很重要。由于绩效审计项目的审计范围、目标和重点差异很大，审计人员必须根据审计项目的具体特点和具体目标，有针对性地选择、制订审计评价标准。从实践来看，如何选择恰当的评价标准对绩效审计项目进行评判，是我国当前绩效审计的难点。为此，无锡市审计局领导明确要求审计评价指标必须实事求是，具有较强的针对性、可比性，同时能被审计对象理解和接受。如在对某能源环保集团公司下属四家热电企业审计调查后，根据其设计方案中技术性指标，提出了几点建议：完善和优化垃圾焚烧后的飞灰、灰渣和垃圾渗滤液的处理；改革工艺流程加大垃圾的掺烧比例，以达到设计掺烧水平和处理总量；根据可行性和经济性指标，提出了整合资源建立统一采购平台，实现集团联合采购，以降低设备、燃料、消耗品和备品备件的采购成本，降低资产负债率，确保热电企业的可持续发展。这样的审计调查受到了被审计企业的欢迎。
对于重大审计项目实施方案，无锡市审计局还实行多方集体论证制度，通过决策层、管理层、执行层共同参与，论证方案的可行性，解决好审计目标、审计重点和审计手段等问题。如在开展信息化建设专项资金审计中，无锡市审计局组织召开审计方案论证会，对该项目进行“集体会诊”，首次对重大绩效审计项目实施方案进行论证。与会人员在听取审计方案的初步意见后，对“审计目标定位是否明确、可行；审计重点内容是否具有针对性，是否需要调整补充；审计力量是否与工作内容相匹配，是否需要以及如何外聘专家”等进行了论证，并就如何进一步完善细化审计方案，解决实现审计目标的途径等提出了许多切实可行的建议，使得方案更具科学性和完整性，将更好地指导审计项目的开展。
收集与评价审计证据
绩效审计的实施过程同时也是审计证据的收集、鉴定并加以整理、归纳的过程。无锡市审计局根据审计项目特点，在充分调查研究的基础上，综合运用各种审计方法，采取了符合性核对法、对比分析法、趋势评价法、多侧面验证法、实地走访法等各种方法，为客观分析、评价效益收集有力的证据和详尽的资料。例如在开展无锡市污水处理绩效审计项目中，绩效审计证据很难从账本上获取，且大多属于业务数据，很难判断其真实可靠性。审计组充分利用比较分析方法，比较污水处理业务资料与财务资料是否一致；污水处理量与接管单位排水量是否一致；进水水质与接管单位的排水标准是否一致；污泥的产生量和处理量是否一致；有多少污水已接入管网并得到处理，与排水管理部门接管任务完成情况统计表是否相符。通过比较分析，发现排水管理部门的统计粗糙，差异较大，跨行政区域污水管网的维护及接管缺乏协调和应有的监管。鉴于此，审计提出了“在排水管理体制上存在权限不清、责任不明的问题，需要出台规定予以明确”的建议。
在名人故居绩效审计当中，无锡市审计局认识到，文化事业所产生的效益基本上无法用经济效益来衡量，因此衡量名人故居事业所产生的社会效益是本项目的重点，而社会效益又无法在账本之间找到答案，因此他们加大了走访、问卷等社会调查的力度，通过获得大量翔实的基础数据、被审计单位对自身事业发展的思考、社会群众对名人故居的认知度等方面的资料，为对名人故居事业进行科学绩效评价创造了条件。
在获取审计证据过程当中，无锡市审计局注重运用多种手段，通过网上测评、发放问卷、实地走访等方式，充分了解公众对相关审计事项的意见，其中仅2008年就先后向社区发放千余份问卷征求公众意见，使公众能够有机会在绩效审计过程中发挥参与作用。这不仅有利于审计机关获取第一手的审计证据，帮助审计机关发现审计线索提高审计效率，而且加强了人民群众对政府部门的评价和监督，使绩效审计更加贴近群众的现实需要，对于绩效审计目标的实现起到了积极的推动作用。例如在背街小巷整治绩效审计项目中，无锡市审计局探索通过网上测评的方式来了解群众对背街小巷整治效果的评价。他们向全市人民发出“邀请函”，让群众来评判民生工程的绩效，并邀请群众对民生工程提意见和建议，得到了网民的高度关注和踊跃参与。至调查活动结束时，该调查问卷的点击率过万，数百人参与投票或留下意见建议，有效问卷达241份。此次网络调查结果显示：90.15%的参与调查者对背街小巷整治工作表示满意或非常满意。在审计实施阶段，审计人员进一步结合问卷调查中市民提出的热点问题，有针对性地实地走访77条背街小巷，向居民询问了解排水、路灯照明等情况。由此可见，网上调查的方法极大地提高了审计的科学性和成效。
绩效审计报告编写
无锡市审计局在绩效审计报告中充分体现建设性，针对审计过程当中所发现的绩效低下问题，着力从体制、机制和管理的层面上深入挖掘问题成因，并提出切实可行而有效的管理建议和政策建议。例如在针对名人故居的绩效审计研究报告中，他们从对名人故居的保护、开发和充分挖掘名人故居的文化及旅游价值等方面进行绩效审计研究，在此基础上提出采取有效措施保护和开发名人故居这一重要资源的相关建议，力求为无锡文化事业发展贡献审计的一份力量。在对无锡市政府部门信息化项目的建设和应用效果情况进行的绩效审计中，针对个别部门信息化项目各自为建、信息资源有效集成和共享困难、部分信息化项目资金未及时使用的问题，向市政府提交了《关于无锡市政府部门信息化项目绩效审计结果报告》，提出加大信息化资源整合力度、建立健全部门间协调机制、从源头上加强信息化项目和建设资金归口管理的审计建议，反响很大。
此外，无锡市审计局还加强了绩效审计的公告制度。他们认识到，审计结果公告制度的建立，对审计结果的运用能起到极大的推动作用，但如果没有一套相互配合的机制作支撑，审计结果公告只能是一场“风暴”而已。因此，他们积极探索搭建人大、政府、纪检、检察、财政、新闻媒体等多方参与的绩效审计结果评价平台，通过该平台既可以对绩效审计结果的优劣进行评判，更能促进绩效审计成果的运用。
后续跟踪评价
审计报告是结果而不是成果。绩效审计效果的真正体现，关键在于被审计单位、有关部门对绩效审计建议的研讨和采纳上，只有通过跟踪检查和督促落实才能真正了解审计结果所产生的作用，也才能真正实现绩效审计的目标。为此，无锡市审计局注重绩效审计之后被审计单位对审计建议的落实情况，以保证审计建议得到充分运用，绩效审计对提高公共部门绩效、提升政府公共服务质量的作用能够充分发挥。比如在无锡市区外资企业社会保险费实际征缴的项目审计调查结束后，他们联合劳动保障部门，对部分外资企业的社保费征缴情况进行了集中查补，企业补缴社会保险费金额达200多万元。在市区社区卫生医疗服务机构绩效审计项目中，他们不仅在审计报告中提出完善相关制度以提高社区卫生服务体系使用效益的建议，而且对相关的卫生服务中心（站）的落实整改情况进行了回访。通过对整改情况的跟踪回访，不仅强化了审计的严肃性，而且保证了审计结果的充分运用，促进了政府及相关部门、单位绩效水平的提高。