银行“小金库”的表现形式及内审方法，本文主要内容关键词为：小金库论文,表现形式论文,内审论文,银行论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
银行“小金库”表现形式
按照形成方式不同，“小金库”主要分为两类：一是收入或资产不入法定账册；二是通过套取、骗取或虚列支出等手段将资金转出。主要几种表现形式有：
截留中间业务收入将评估、审价咨询、代理业务、财务顾问业务、担保业务收入、手续费等中间业务收入不入大账或部分截留，以自办公司的名义或盗用已销户企业名称开立账户，或以化名存入活期储蓄账户，以存折方式存放于个人处形成“小金库”。而能够由柜面直接收取的手续费如结算业务收入、代收代扣业务收入、结售汇业务收入等通常被截留的可能性不大。
截留利息收入一是将收取的正常贷款利息或超过正常贷款利率部分的高息或上浮利息收入不入账，此方法在操作时往往签有两份贷款合同，一份贷款利率较低，用于应付检查，一份为真实的利率，两份合同之间的利差收入列入账外反映；二是截留以现金方式向客户收回的各类贷款利息收入和拆借资金利息收入。
转移截留收回已核销呆、坏账收入表现为不按会计制度规定纳入正规财务核算，直接将清欠收回的资产及款项截留形成账外资产，或通过处置已收取的抵债资产形成“小金库”。
转移截留资产处置、出租收入表现为将闲置房屋、土地、车辆、设备等固定资产出租收入、抵债资产出租收入、固定资产或低值易耗品残值变卖收入等转入，或利用商业银行机构网点撤并的机会，擅自出售、出租固定资产，所获收入不入大账。
虚列支出事项 一是虚列费用，利用市场发票管理不严的特点，通过虚开发票以维修费、购买办公用品、电子机具、会议费等名义，套取资金转入关联供应商，再转移入“小金库”；二是虚列利息支出，包括客户存款、金融机构存放资金、系统内存放款项利息支出，以补记利差的名义虚列利息支出。
虚增资本性支出 为占用支出指标，避免固定资产、无形资产指标在年末作废，通过虚构成本支出、虚增工程量，多付款项，直接或通过供应商转出资金，或以现金形式存放形成“小金库”。
银行“小金库”形成的原因分析
银行内部个别行私设“小金库”的原因是多方面的，但根据笔者对近年来在内审工作中所涉及到的此类问题进行分析，成因不外乎有以下几种：
一是同业间竞争激烈，各类考核任务压力大、指标繁多，设立账外资金便于业务公关。
二是单位领导授意或默许，这是“小金库”这个顽疾屡禁不止的重要原因之一。大多数“小金库”都是由领导授意运作，认为主观动机是出于维护客户、发展业务，放任发展，甚至纵容包庇。
三是固定资产购建受到指标严格控制，某些单位只好采取各种形式积聚资金，利用“小金库”在账外购买固定资产。
四是利益驱使，有章不循，由于银行费用指标受到人均费用水平和人员数量控制，费用普遍紧张，为花钱办事方便，采用各种形式截留收入。
五是监管部门对基层单位一些费用开支缺少必要的业务指导，账务核算处理较为随意，易形成“小金库”。
银行“小金库”的几种审计方法和应对措施
从线索捕捉入手，查找“小金库”通过查看被审行的相关会议记录，可以从中获取有关线索，特别是基层行的一些违规经营行为，就可能在有关的会议记录上有所记载；关注被审行经费、工会、党团等账户资金来源，此类账户的正常资金来源只有上级行拨入和按比例计提的资金，对于非正常资金来源应逐笔进行审计，查找“小金库”线索；重视审计访谈，分析不同员工访谈结果的一致性，同时鼓励举报，广泛依靠群众提供线索，内查外调，揭露较深问题。
关注中间业务收入情况通过审阅年度总结、业务报表、业务台账、收费发票、收入明细账，匡算业务规模与收入总额的匹配性，查看业务部门总结与报表、台账是否存在差异，重点审计审价咨询、代理保险、理财、财务顾问业务收入、手续费等中间业务收入是否全部入账核算，收入减免是否经有权部门的授权，授权减免的理由是否合理，是否截留收入形成“小金库”。
关注营业外收入和其他营业收入通过核对固定资产出租收入、抵债资产出租收入、固定资产或低值易耗品残值变卖收入等，检查是否存在闲置房屋、土地、车辆、设备等固定资产未在账内核算；重点关注闲置资产、周转用房、抵债资产出租处置收入情况，调阅资产出租台账、出租合同，与收入明细账进行核对，审查收入是否全额入账。如在某次资本性支出审计中发现，某支行在2007年将因拍卖流拍而闲置的营业用房出租，取得租金收入未入账核算，形成账外资金1.05万元。
对利息收入情况进行分析，追查疑点对于贷款利息收入、金融机构往来利息收入、系统内往来收入，可运用回归分析法，根据贷款或存放资金的期限结构、日均余额和利息收入，匡算存款收息率，如收息率超出正常区间，则关注审计非系统自动结息核算的真实性，对超过正常利率及上浮利率的收息情况进行重点审查。
关注已核销呆坏账贷款和已收取抵债资产的后续管理工作 核对账实情况，审查有无将收回的资产及款项未按规定纳入账内核算而是作为“小金库”开支等情况；对收回的实物资产，注意使用和保管情况，是否入表外科目核算，对抵债房屋出租后是否用于归还贷款利息，资产出售是否公开拍卖，收回的资金是否形成“小金库”等。
重视对大额营业费用支出情况的审计重点关注一些使用发票较多且控制相对较松的费用，如印刷费、低值易耗品支出、电子设备运转费、修理费、公杂费等，以及用现金支付且金额较大的、笼统以“办公费”、“修理费”等名义开具的无明细清单的发票或列支内容与开票单位经营范围不符的发票支出事项，查明业务真实性，确定其资金去向。如在2009年的内审项目中就发现，某支行在2008年期间，虚列车辆油料费支出，通过供应商账户套取资金存放于员工账户，后被员工用于个人炒股和支用，涉及金额92.3万元。
注意对支出依据的审查对于虚列手续费支出、其他营业支出、营业外支出等支出形成的“小金库”，主要审阅支出明细账、相关凭证，对支出的依据、上级行审批文件进行细致深入的审计，审查支出的真实性。
深查资本性支出事项，落实资金支出的真实性重点审查固定资产建造合同，装修、项目开发预算的合理性，对购置资产实地抽查，对建设合同、采购项目管理流程落实审查，对年末、季末突击列支事项给予重点关注，有无项目分拆的行为。如某次资本性支出审计中发现，某支行在2008年以电梯装修名义，虚列资本性支出，通过装饰公司账户将款项套取转出后，现金存放账外，形成账外资金9.5万元。
为了彻底根除银行内部各别行私设“小金库”的现象，除了应加强上述几个方面的内部审计外，笔者认为还应从以下几个方面加强措施予以防范：
一是从根本上解决银行费用紧张现象，不断完善工效挂钩，下达费用和固定资产指标要紧密结合业务需要，指标计划与实际需求能更加匹配。
二是加强业务指导，注意“堵”、“疏”结合，尤其对基层行一些合情不合法的开支事项引导正确核算，避免触动“小金库”红线。
三是实行领导责任追究制度，“小金库”支配权主要在单位及部门领导，一经发现，对有关责任人员严格按财经法规和银行制度予以处罚，让“小金库”无生存的土壤和条件。
四是完善内部管理，狠抓制度落实执行力，加大针对性检查，严肃查处暴露出的问题，起到应有的震慑力。
五是搞好宣传教育，纠正部分管理人员及员工中对出于发展业务而私设“小金库”的错误认识，挖掘举报制度潜力，做到奖、罚并举。