摘要：通常建筑工程会在竣工验收阶段进行工程审计，但是竣工审计不仅无法保证审计结果的精准度，还会导致工程资金应用不明确、建设资源浪费等问题，对建筑工程造价管理带来负面影响。在工程造价审计中引入跟踪审计，可以更有效的控制工程造价，实现项目的科学管理。本文根据建设项目造价跟踪审计取得的成效，分析跟踪审计在实践以来取得的成就及困惑，并针对其困惑提出改良的对策。以提高投资效益，促使审计人员提高自身素质，规避跟踪审计人员的部分审计风险、有效缩短审计周期。
关键词：建设工程；全过程造价；跟踪审计
1 引言
跟踪审计是审计机关对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行跟踪审计监督，是一种全新的审计模式。跟踪审计不同于传统的审计方式，传统审计是在整个工程项目完工后进行一次性审计，本身存在较大的风险，而跟踪审计是审计机关在工程建设实施时提前介入审计，及时对项目进行审计核算，它为工程造价的合理性提供了保证，有效避免了传统审计的滞后性，提高了审计实施的时效性和控制性。目前，跟踪审计在实际的应用过程中并没有发挥应有的作用，审计工作效率低下，如何制定切实可行的跟踪审计方案并有效实施，最大限度发挥跟踪审计的作用正是我们需要不断探索的。
2 工程全过程造价跟踪审计的重要意义
全过程造价控制主要在项目启动前、设计阶段、投资决策、施工阶段、竣工结算等各个环节对工程造价进行控制，项目启动前通过造价控制可对项目的可行性做出全面评估，审核 相关手续文件是否齐全；设计阶段则监督设计单位按项目要求进行，以保证设计方案的周全、细致，降低施工阶段的设计变更率，以免影响施工成本。施工过程中则有效进行投资控制及施工控制，避免施工中不按规范操作、不按设计施工等问题的发生，减少工程安全隐患。竣工后则控制项目结算，审核项目是否按规定编制竣工财务决算报表，避免影响到竣工决算审计事项等。由此可见，全过程造价跟踪审计涉及到项目建设的全过程，可有效防止项目实施过程中由于缺少监督而发生资金问题。
3 跟踪审计在工程造价审计中出现的问题
3.1 审计人员的专业素养难以满足审计工作的需要
工程造价的审计质量一部分取决于审计人员的工作能力和工作态度，在很多工程中，虽然施工单位会设立工程部，政府也会设置审计部门，但实际的审计水平并不高，最后的审计结果也不尽人意。工程项目的管理过程较为复杂，跟踪审计需要审计人员有较强的专业能力和综合性能力，审计人员不仅要充分掌握工程管理、造价和财务各方面的专业知识，还要了解工程审计方面的法律法规。由于工程项目涉及到多方的利益，审计人员还必须具备良好的职业道德和人际往来能力，目前，很多的审计人员大多还是将重点放在资料、数据的审核上，不能深入施工现场发现深入的问题，因此，审计人员的素质和工作能力对跟踪审计在工程造价审计的应用价值有一定的制约。
3.2 审计力量薄弱
跟踪审计任务繁重，需要充足的审计力量，审计风险也较大。另外，跟踪审计对审计人员的基本素质要求较高，包括专业知识技术、沟通协调能力、责任担当力等综合素质。目前国家审计机关审计人员有限，项目众多，且专业能力不足。大多数企事业单位的内部审计机构审计力量亟待加强，部分内审机构的工程审计人员的专业性不够，有的甚至尚未设置相应的工程审计岗位和陪伴相应的人员。工程造价咨询机构有较充足的专业审计人员配备，但由于是独立的第三方，可能会使跟踪审计达不到应有的效果。
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3.3 跟踪审计制度不完善
当前，我国的跟踪审计制度还有待改善，许多重 大 项 目的市政工程需要完备的跟踪审计作为重要保障，这一方面能够形成市政工程的监督机制，另一方面能够对市政工程中不合理的设计进行及时的修正。然而，我国当前对造价审计人员以及咨询单位进行考核时，还存在很大的缺陷，未能将跟踪审计制度充分落实到位，降低了审计的科学性。这很大程度上也与施工企业的审计意识不强有关。一般情况下，企业更关注的是自身的经济利益，缺乏对市政工程审计工作的正确认识，在实际的工作过程中，未能将市政工程的审计工作落实到位，一些施工企业甚至没有专业的审计人员，这也在一定程度上影响了市政工程审计工作的顺利进行。
4 跟踪审计在工程造价审计中存在问题的解决措施
4.1 保证审计工作的客观性、独立性和公正性
在开展审计工作时，审计单位和审计人员要处理好工程相关部门的协调配合关系，明确自身的权力和义务，并严格遵守审计、审查相关的法律法规，充分保证审计工作的客观性、独立性和公正性。在审计过程中，审计人员不能只关注工程造价，而是要工程造价审计工作与工程建设牢牢结合，动态的监督各个阶段的施工情况，为工程建设提供有效的、合理的意见、建议。 在整个审计过程中，审计单位要制定一些相应的奖惩措施，严格监督审计人员的工作行为，充分保证审计工作的客观性、独立性和公正性。
4.2 明确跟踪审计的职能定位
跟踪审计主要有三方面的职能：造价签证、工程监督与评价以及提供咨询和建议。跟踪审计不仅要核实工程造价，作为承建方和建设方的结算依据，还应该对工程管理中勘察、设计、监理、施工等各参建主体履责情况进行监督和评价，并向建设方汇报，对整个监督、审计过程中发现的问题提出建议和提供咨询意见，以便工程管理的效率和效益的进一步提高。在实施跟踪审计时，审计人员应根据跟踪审计委托合同的约定全面履行职责，严格遵守监督咨询的角色定位，根据实际需要通过建设方或监理单位去解决工程建设管理过程中发现的问题，不能越俎代庖。
4.3 充分整合跟踪审计的资源
我国建设项目审计力量主要包括三大部分，政府审计、企事业单位内部审计、中介机构审计，其中社会中介机构占比80%以上，是建设项目审计的中坚力量。如何合理配置审计资源，提升审计效益和效果，是跟踪审计需要解决的问题。政府审计机关和企事业单位内审机构通常需要委托社会中介机构对本系统的建设项目进行审计。以内审和外审相结合的方式，利用内部审计机构熟悉内部业务流程，易沟通等优势，结合外部审计机构专业人才储备较好，审计力量相对较强的优点，内外协作，以更有效地开展跟踪项目审计工作。在审计实践中，充分整合审计资源，考虑采取审计机关立项、中介机构配合、建设单位承担合理费用的方式解决全程跟踪审计中人手不足、知识结构不完善的问题，使在建项目审计真正渗入到建设全过程中去，不断加强事中监控力度。
5 结束语
总之，运用建设项目跟踪审计的方式开展建设项目的全程造价控制，达到了建设项目的总体目标，彻底改变了三超的现象。建设项目跟踪审计作为当前审计的一种方式，已经被运用在了大中型建设项目的审计内，并且获得了十分显著的管理效益以及直接的经济成果。在审计过程中和施工、建立和建设管理工作等进行密切的配合，将内部控制审计作为重点，把握好审计参与度，并对内部审计的独立原则进行把握，建立科学合理的审计程序及质量保证体系，跟踪审计逐渐可以达到程序化、规范化和制度化。
参考文献
[1] 刘芳,王银根.工程造价跟踪审计切入点及关键环节的选择[J].审计月刊,2009,03:47-48.
[2] 杨晟.工程造价跟踪审计运行管理策略研究[J].门窗,2013,09:281+283.
论文作者:王鑫
论文发表刊物:《基层建设》2017年第11期
论文发表时间:2017/8/9
标签：工程造价论文; 人员论文; 审计工作论文; 造价论文; 建设项目论文; 项目论文; 过程中论文; 《基层建设》2017年第11期论文;