关于提高航空货物运输企业收入结算准确性的内部控制问题探索
苗增旺 中国国际货运航空有限公司上海营业部
摘要： 随着我国航空货物运输业的不断发展，各航空货物运输企业之间的竞争越来越激烈，然而航空货物运输企业普遍有着高资产负债率，低利润报酬率的特性，属于高投入、高风险、低回报的行业，其面临着较大的生存压力。而收入是企业生存的源泉，提高收入结算准确性对航空货物运输企业有着非常重要的意义。本文针对影响收入结算准确性的因素，事前通过程序文件和合同条款让业务流程有章可循；事中采取多维度控制措施降低人为因素的影响；事后建立收入结算数据的审核机制；以及提出量体裁衣的开发构建IT系统，提升事前事中事后的管控效率和质量；最后形成监督报告并进行绩效考评控制。通过上述5个方面建立立体的管控措施，形成持续改进的闭环管理，保证内控的效果，提高收入结算的准确性，为提升航空货物运输企业的管理水平和竞争力提供可行性参考。
关键词： 航空货物运输企业；收入结算准确性；影响因素；内部控制
一、提高航空货物运输企业收入结算准确性的意义
航空货物运输企业普遍有高资产负债率，低利润报酬率的特性。以国内某大型航空货物运输企业为例，2016年至2017年，平均资产规模约为140亿，平均资产负债率约为77%，年均营业收入100亿左右，而其收入利润率仅为5.5%。
首先，在低收入利润率的背景下，如果不能保证收入结算准确性，面对庞大的收入规模，即便较低的偏差比例也会对经营利润的真实反映产生重大影响，甚至出现截然不同的结论。
其次，收入是企业赖以生存的源泉，现金流量的保障，尤其在航空货物运输企业高资产负债率的资本结构下，能否确保收入结算的完整性，关系到企业的偿债能力。
再次，随着行业竞争压力的不断加大，航空货物运输企业内部管理要求越来越精细化，围绕运输服务的产品越来越多样化，决策管理层对相应收入信息的要求也越来越高，哪条运输航线的效益是好的？哪些销售代理人是核心客户？等等这些问题，都需要有较高的收入结算准确性来保证，否则会让营销计划、决策方案形成误判，甚至是错判。
（3）为了降低沥青混合料运输过程中温度的散失，运料车在运输过程中应加盖双层保温防尘的蓬布以及棉被覆盖运料车上。装料结束后，立即用棉被和油布覆盖，并安排专人进行检查和测试出场温度。
“累肯定很累，说实话，我们刚开始做这个行业都是对酒的热爱，对不对？但，酒真的是我唯一认真学过的东西，可以说是我生命中除了人以外最重要的东西。除了家人和朋友最重要的东西，那么努力想去学得更多，天天在看书，天天去品酒，那真是为了（对）葡萄酒的热爱。但你说做到这个阶段，这种热爱很多时候已经被现在的劳累、责任和工作消磨光了。不能说我现在比以前更安心了，不可能！是因为怕辜负别人而支撑下去，有很多东西都是工作、责任。”
最后，影响收入结算准确性的主观因素是人的因素。如果人为的差错和主观的违规行为，得不到有效的控制，任由其不断发展，结果可想而知。轻则出现核算的误差，重的还会滋生各种主观恶意的舞弊行为，形成不良风气，最终导致企业的利益受到重大损失。
货物运输凭证是航空货物运输企业收入实现的载体，影响收入准确性的因素贯穿于货物运输凭证申领、发放、填制、传递、运算、销号的整个过程。
二、影响航空货物运输企业收入结算准确性的因素
(一)业务流程的因素
令区域S:x2-x1<0和2x2-3x1+60>0,则据图1可以预测,由于S区域内的预测壮苗指数过低,因此在此温度区域内不适合甜瓜幼苗生长。
在填制环节，制单流程是否规范，将影响到收入金额的计算，这一环节最为复杂，也尤为关键。以一份常见的货物运输凭证为例，共需要填列42个栏目，其中航班号、航班日期、始发站、目的站、代理人名称、运价种类、计费重量、费率、体积、结算注意事项，为航空货物运输企业计算收入的关键栏目，这些都是最基础的原始数据，不规范的填开会造成运价和计费重量的误用。
在发放环节，是否记录了完备的发放信息和执行了准确的发放流程，将影响到收入对象的归集。完备的发放信息是落实交接责任的直接依据。而在执行发放流程时，如将A销售代理的运输凭证维护为B销售代理的运输凭证，结算账单生成后应该向A开账的却向B开账，收入贡献错误的归集给了B，影响到收入分析。
在申领环节，验证流程是否完备，将影响到后续运输凭证的安全流转。比如，在没有履行领用人身份验证流程时，A销售代理代领B销售代理的运输凭证，实现运输后，经济纠纷会大大增加收入的回收难度。或者某销售代理的离职人员冒领运输凭证，实现运输后，将导致该部分的收入无法回收，造成损失。
在传递环节，能否有合理的交接流程保障货物运输凭证及时、完整的传递，将影响到收入按时、完整的确认。比如，航空货物运输企业的收入结算部门多采用总部集中式管理，各运输地的分支机构将有效的运输凭证通过公邮的方式传递至总部收入结算部门，收入结算部门依据收到的运输凭证向各销售代理人或其他货物承运单位出具结算账单，如运输凭证在传递过程中各责任主体间交接流程处理不当，导致传递滞后，甚至遗漏，将造成收入的缺失。
从影响航空货物运输企业收入结算准确性的因素着手，根据内部控制全面性原则，构建全过程，全员性的控制措施，才能有效保证收入结算的准确性。
在销号环节，合理的盘存流程，是保证收入完整性的最后一道防线。一方面，针对航空货物运输企业自有的运输凭证，及时规范的盘存动作，能够清理出还有哪些号码的运输凭证没有结算，聚焦到该号码后分析出没有结算的成因，查漏补缺。另一方面，针对非自有的运输凭证，因为没有起始号码池，销号工作困难重重，所以这一部分的收入缺失风险很大。且单单从财务工作层面无法解决，需要从一线操作保障环节设计流程来控制缺陷。
(二)人的因素
首先，是业务流程执行人的因素。上一节分析了业务流程的影响因素，而业务流程诸多环节是由人去执行的。在人员构成方面，这些执行人员不仅仅是企业内部的一线保障人员、营销人员、结算人员，还包括了企业外部的销售代理人员，如果各分支机构的货物运输操作保障是委托当地机场来实现的，这部分更是包括了机场地面服务代理人员。在人员数量方面，由于货物运输量庞大，使用的运输凭证数量也非常大，每一件货物都有其运输的特异性，每一票货物运输凭证的收入实现都会贯穿于整个业务流程，相应匹配的人员数量非常多。
④需要加强业务流程执行人的风险管理意识。业务人员在日常的工作中，通过不断的实践，业务能力得到很大提升，工作实践经验丰富，但由于岗位的局限性和工作价值取向的不同，往往缺乏较为全面的风险管理意识，对影响收入结算准确性的事件，不能采取有效的报告或者措施，而造成内控缺陷点的遗漏。因此，航空货物运输企业有必要通过多种方法加强业务流程执行人的风险管理意识。从而及时、多方位的发掘出缺陷点。
人员数量的庞大，必然由于人员素质的参差不齐，对各种业务文件、价格政策等内容产生理解的偏差，导致在业务的处理上出现人为的差错，造成收入结算的偏差，影响到收入的准确性。
其次，针对内部控制人员因素的控制。内部控制人员往往有较强的风险管理意识和管理手段，但巧妇难为无米之炊，外招人员很难在短时间内熟悉企业个性化的业务流程，也较难透彻掌握影响收入结算准确性的因素，因此建议航空货物运输企业需要完善内部控制人员的人才培养机制。一方面，在业务流程执行人中挑选业务骨干，成立小组，让其独立于业务的本身，同内控人员一起进行隐患排查，并设计控制方案，逐渐将业务骨干培养成优秀的内控人员。另一方面，推行内控人员的轮岗交流，让内控人员到具体业务中去学习，不断提高自身的业务实践能力，来弥补一线业务知识的短板，逐渐让内控人员成为优秀的业务能手。
(三)IT系统的因素
面对庞大的业务量，个性化的业务流程，复杂的人员构成，需要一个完善的IT系统，来有效管理和控制各环节的信息流转，进而保证基础数据的准确性。然而，航空货物运输企业为满足国际货物运输的需要，多采用以前国外航空货物运输企业使用的生产系统。突出的问题是：依据别人的系统而设计自己的业务，不能量体裁衣。引用的系统与自身职能管理系统兼容性差，比如为了解决订舱、结算等的问题，航空货物运输企业需要开发多个IT子系统与其衔接，多个系统并行，内控的规划缺乏连续统一的设计，数据采集的效率和质量均不高，影响到收入结算数据的准确性。
太湖流域有很大一部分水源地原水水质不合格，须进行深度处理。国务院已经批准的水资源综合规划明确要求，至2020年，流域饮用水水源地全部合格。保障饮用水安全、保证流域人民喝上放心水是保障流域供水安全的首要任务。
三、提高航空货物运输企业收入结算准确性的内控措施
在运算环节，收入结算计算的流程是否严谨，将影响收入计算的结果。比如，计费重量和体积重量不一致时应如何选择？货物运输凭证上填制的运价与实际发布的运价政策出现偏差如何处理？等等这些细小的环节，都需要有标准的流程预案保证。
(一)事前预：通过程序文件标准化内部业务流程，运用合同条款约束外部业务流程
针对业务流程中的影响因素，需要设计的是在每个关键控制环节都应当有明确的文件规定。在企业内部业务流程中，这样的文件规定应当精细到程序文件，即细致到每个岗位的操作动作，明确上一流程和下一流程的分工和责任，明确关键节点需要留下的文档记录。在企业外部业务流程中，比如同销售代理、地面服务代理，应当通过合同条款明确之间的权利和义务，提出明确的管理诉求，并说明可能出现的违规行为及其相应的惩罚措施，促使外部单位合理保证其业务流程的规范性。
哥伦比亚是拉丁美洲第三大经济体，据WHO统计，2014年该国的人均医疗费用为962国际元 [国际元（international dollar）：经济学家麦迪森以1990年美元为基准水平，采用购买力评价和国际多边比较的方法，创造出“1990年国际元”，作为衡量经济总量和人均收入的单位，简称国际元。这是WHO报吿中的提法]，占GDP的7.2%[1]。
完备的程序文件和明确的合同条款不仅让执行标准有章可循，更重要的是能够在事前全面的设计内部控制流程，不遗漏控制环节。
(二)事中控：采取多维度控制措施降低人为因素的影响
首先，针对业务流程执行人因素的控制。
①针对程序文件，编制人员不仅需要严谨的表达操作要求和执行标准，还需要设计出易懂且易用的学习资料，尽量降低业务流程执行人对文件的解读误差。针对合同条款，合同签订前需要与相关主体进行充分的意图表达和意见沟通，降低对合同理解的分歧。
②建立有效的培训机制。对企业内部人员，航空货物运输企业根据业务流程中不同的岗位制定相应的岗前培训课程，业务流程执行人通过培训考核后方可上岗，增强人员对执行标准的理解。后期，企业还需制定复训计划，以确保执行标准的持续更新。对企业外部人员，航空货物运输企业为提高合同条款的执行水平，可以举办培训班，召集外部人员参训，对合同约定的要求和标准进行更加细致的宣贯，提高外部人员对此的认知。
③应当建立程序文件和合同条款履行情况的检查机制，来检查相关人员对业务流程和合同条款的执行情况，并可以通过《业务整改通告》的方式，对内及时修正执行过程的人为偏差，对外执行惩罚措施，增强其履约意识，保障履约效果。
人员构成的复杂，导致在进行管理控制时不仅需要内部制度的规范，还需要通过合同去约束外部人员的行为，其管理的难度增大。
其次，是企业内部控制人员的因素。一方面，航空货物运输企业的内部控制部门往往起步较晚，内部控制机制不够完善，内控环境不够成熟，专职的内控人员多通过外部招聘构成，很难短时间内准确的聚焦到缺陷点，而更多的是依靠业务流程执行人或其主管人员去梳理判断。这样造成的困惑是，自己梳理的缺陷点又需要自己去整改，是“球员”也是“裁判”这本身就是一种缺陷，同时这样自提自改的方式会影响其梳理内控缺陷点的积极性，或者会导致有选择的梳理缺陷点。另一方面，随着行业竞争压力的不断加大，围绕运输服务的产品越来越多样化，营销部门制定与之匹配的运价政策也越来越个性化，更新也越来越频繁，影响收入结算准确性的内控风险点呈多样化趋势，这样给内部控制人员的管控带来了新的挑战。
在闽商的共识里，“七匹狼”不止是一个著名的服装品牌，更象征着一个奋斗者的团体。因此，完全可以把它作为闽商团队协作精神的集中写照：狼是一种机灵敏捷、凶狠强悍的动物，它既善于单兵作战，更长于群体攻击。闽商正如狼一样有着敏锐的市场嗅觉和商业意识，有着悍勇拼搏的胆略与技能，既具备个人单打独斗的素质，又讲求团队协作，展示出一种同舟共济、团结合作的精神。
两个因素的控制都将有助于航空货物运输企业提高风险识别、分析、应对的水平。
4）加大与框支梁相连的转换层楼板厚度，采取加强措施：上下配置通长钢筋，大洞口两侧设置暗梁，以增大水平刚度；
还有一个问题是民间组织救助孤儿这一行为的合法性。民间组织收养孤儿称之为民间收养，所谓民间收养主要是指没有经过收养登记的收养行为，欠缺合法收养的法定程序要件，而形成了事实收养。根据现行《收养法》，民间组织若要合法的收养孤儿，必须向福利院提出申请，收养人至少应该年满30周岁、无子女、有抚养教育的能力，并且不存在传染病或精神智力障碍等条件。而民间收养没有经过一定的收养程序，这就意味着民间收养得不到法律上的认可，民间组织就救助孤儿这一行为实际上处于合情合理但不合法的地位。
表1
(三)事后改：建立收入结算数据的审核机制
同一票货物在完成运输到收入实现的过程中，航空货物运输企业相关部门因为不同的部门职责所关注数据的侧重点也不同。比如，一线保障部门为确保飞机的载重平衡，会重点关注实际货物净重和体积的精准度；营销部门为完成销售任务，会重点关注不同货物的运输价格；结算部门为出具结算账单，会重点关注货物运输凭证的计费重量和已通过审批的运价政策。理论上讲，一线保障部门的重量信息，营销部门的运价政策，应当同结算部门的账单数据一致，但是在现实工作中，因为基础数据的错录，运价政策的漏报、错报，收入结算账单运价的错用等因素，造成数据间出现偏差，这就需要航空货物运输企业建立收入结算数据的审核机制，来比对这些关联性的数据，找出偏差，并分析偏差的成因，查漏补缺，这是保证收入结算数据准确性的有效防线，也是发掘缺陷点的重要途径。以实例来看，某货物航空运输企业在某地区的年运输收入约30亿元，通过此审核机制能够发现超过600万元的收入偏差，而这600万元完全是利润的概念，可见有重要的现实意义。
第一，政治权力必须来自民众的自愿让渡。实行民主政治，政治领导人必须由民众或民意代表在不受干扰的情况下按真实意愿选举产生。无论民众中的“民”的范围有多大，是氏族公社的成年男女，奴隶主和自由民，资产阶级，还是无产阶级和广大劳动人民。总之，政治权力首先必须获得大多数“民”的认可，才会有威望，才有合法地位。当然，对于被统治、被压迫的阶级来说，统治阶级的这种权力永远是非法的。
(四)量体裁衣的开发构建IT系统
面对庞大的数据量，在诸如：运价计算、数据传递、数据勾稽、数据调用、数据比对、信息共享等等方面计算机系统具备手工操作无法比拟的优势。比如，IT系统具有着刚性的优势，通过关联数据的比对，能够及时发现并纠正问题，能够提高前文涉及的事前、事中、事后内控措施的工作效率和质量。结合第二节第三部分提到的IT系统因素存在的突出问题，航空货物运输企业可以借鉴国外系统优势的地方，根据自身实际业务的特点，将生产经营管理业务流程、关键控制点和处理规则嵌入IT系统，实现手工环境下难以实现的控制功能。同时，在IT系统中设置操作日志功能，确保操作的可审计性。另外，对异常或者违背内控要求的数据事项，设计由IT系统自动报告并设置跟踪处理机制。量体裁衣的开发构建自己的IT系统，不仅满足了货物运输生产需要，还从总体上规划设计了内控流程，高效高质的保证了收入结算数据的准确性。
(五)形成书面的收入结算准确性内控的监督报告并进行绩效考评控制
内部监督是内部控制的重要保证。而监督报告是内部监督结果的直接体现，航空货物运输企业需要针收入结算准确性的内部控制形成定期的监督报告，以书面的形式来反映该内控运行的情况，其内容应当包含以下几个方面：(1)业务层面的内容。如，在程序文件和合同条款履行情况的检查机制中发现的具体偏差，以及执行人是谁，应由谁负责等；(2)财务层面的内容。如，通过审核机制审核出来的金额是多少，涉及的货物运输凭证数量是多少，占比是多少，以及审核出来的金额是否按照规定进行了后续的补收和记账等；(3)管理层面的内容。如，在执行和梳理过程中，对已发现的偏差整改措施是什么，整改的结果如何。对新梳理出来的问题，应当如何进行内控设计，需要管理层协调解决哪些事宜等。
监督报告是行之有效的督办工具，也是绩效考评的重要依据，根据监督报告的内容可以设置定量和定性的考评指标，通过绩效考评加以运用，从而引导和规范相关人员的行为，实现持续改进目标。
四、总结
综上所述。首先，通过下面的内控规划图来直观显示本文探讨的航空货物运输企业如何通过多维的内控措施来提高收入结算的准确性。(见表1)
其次，随着航空货物运输企业的经营规模不断扩大，业务量不断增加，运输服务产品呈现出多样化趋势，其内部控制的难度也越来越大，因此航空货物运输企业还需要从实际出发，全方位的采取内部控制措施，并形成持续改进的闭环管理，来保证收入结算的准确性，达到提升企业管理水平，提高企业竞争力的目的。
参考文献：
[1]祁佳.航空公司收入结算内部控制问题探析[J].财会学习，2016 (22)：240-240.
[2]财政部会计资格评价中心.企业内部控制[J].高级会计实务，2017(02)：237-274.
标签：航空货物运输企业论文; 收入结算准确性论文; 影响因素论文; 内部控制论文; 中国国际货运航空有限公司上海营业部论文;