《政府会计制度》下行政事业单位财务信息系统建设探析
刘 炜 外交部机关及驻外机构服务中心
摘要： 《政府会计制度》的出台在我国政府会计制度改革进程中具有重要意义，在原收付实现制基础上引入权责发生制，并创造性地提出“平行记账”。本文针对《政府会计制度》在实际运用中的若干难点，从财务信息系统建设方面进行思考，帮助财务人员更好地适应新制度。
关键词： 政府会计制度；行政事业单位；财务信息系统
《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(以下简称《制度》)的出台是政府会计改革工作取得的一项重要成果，其中有很多创新和突破之处，如引入权责发生制、“平行记账”等，需要财务人员转变思维模式、工作方式及业务流程，而本次改革时间紧、内容多、任务重，财务人员需要在有限的时间内在保证日常工作的同时学习《制度》。《制度》的学习效果将导致财务人员在实际执行过程中势必会遇到有一些新问题。针对这些新问题，本文从财务信息系统建设角度进行探讨并提出解决方法，确保《制度》各项要求顺利贯彻落实。
一、明细科目设置
《制度》明确了一级科目，而对具体明细科目仅给出设置原则。在设置明细科目时，不仅要满足单位内部管理需求，还要考虑各类报表的编制。例如，财务会计下的“业务活动费用”、“单位管理费用”和预算会计下的“行政支出”、“事业支出”均按照“部门预算支出经济分类科目”设置明细科目。“部门预算支出经济分类科目”涉及全面且划分细致，可满足单位内部管理需要，也可直接用于填列部门决算及财务报表附注中相关明细表，还避免了核算同一项经济业务时在不同科目体系间切换，同时按照“支付对象”、“支出功能分类科目”、“资金性质”等设置辅助核算项目，可通过财务信息系统实现财务报表及附注和预算会计报表的自动生成。
二、平行记账
为全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息，本次政府会计制度改革采用适度分离并相互衔接的双核算体系，即“平行记账”：各项业务均需进行财务会计核算，纳入部门预算管理的现金收支业务在进行财务会计核算的同时还应当进行预算会计核算，两套核算系统平行确认、计量、计量、反应经济业务。“平行记账”在制单前需要判断是否满足预算会计核算条件，要求财务人员理解《制度》及业务，还需要同时采用财务会计和预算会计进行核算并分别编制财务报表和预算会计报表，大大增加了财务人员工作量。因此可根据不同业务场景设置对应的凭证模板，核算时选择相应凭证模板后修改金额即可。同时不断推进信息化建设，促进业务信息系统与财务信息系统对接，打破信息孤岛，避免信息重复录入，逐步实现会计凭证的自动生成，减轻财务人员负担的同时提高会计信息的准确性、时效性、可比性。
三、财务会计和预算会计核算差异情况
为反映财务会计和预算会计因核算基础和核算范围不同产生的本年盈余数与本年预算结余数之间的差异，财务报表附注中要求披露本年盈余与预算结余的差异情况及调节详细信息(以下简称“差异调节表”)。实际工作可采用“直接法”和“间接法”两种编制方法：“直接法”需财务信息系统支持制单过程中录入差异信息，如果一项经济业务财务会计对本年盈余与预算会计对预算结余的影响金额不同，则需要录入差异金额并选择差异项目，年度终了后汇总所有凭证差异信息生成差异调节表；“间接法”通过分析差异调节表各项目与相关会计科目之间内在联系设置公式实现差异调节表的自动编制，例如“当期确认为收入但没有确认为预算收入\应收款项、预收款项确认的收入”应当根据“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”等科目的借方发生额填列，“当期确认为费用但没有确认为预算支出\计提的折旧费用和摊销费用”应当根据“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”等科目的贷方发生额填列。
四、“业务活动费用”和“单位管理费用”的分摊
对于事业单位而言，《制度》将原“事业支出”一分为二，其中“业务活动费用”核算为实现职能目标依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用，“单位管理费用”核算本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用。《制度》按照职能对费用进行划分，现实中单位的职能划分更多体现在部门设置上，因此具体核算中可以按照部门对费用进行划分，这样更直观且易于操作。业务部门是为实现单位职能目标，办公室、人事部门、财务部门等更多承担后勤管理职能，故部门的人员工资、资产折旧、购买商品或服务等各项费用分别计入“业务活动费用”和“单位管理费用”。财务信息系统可根据人员所属部门、资产使用部门、费用报销部门等判断具体费用科目。公共费用属于间接费用，需要通过不同部门间的分摊实现费用的分配，可结合谁受益谁承担、可比性、重要性等原则确定合理参数，例如，物业管理费和取暖费可按照部门办公面积进行分摊，水费可按照部门人数进行分摊。参数确定后置入财务信息系统实现费用在不同部门之间自动分摊。
《制度》要求财务会计下按月对固定资产计提折旧，《政府会计准则第3 号——固定资产》及《应用指南》明确了应计提折旧的固定资产范围、固定资产折旧方法及各类应计提折旧的固定资产的折旧年限等，并规定当月增加(减少)的固定资产，当月开始(不再)计提折旧。上述规定对固定资产管理的精细化、时效性提出更高的要求，应使用固定资产信息系统进行管理，并推动与财务信息系统之间数据对接，实现固定资产购置、计提折旧、处置等环节会计凭证的自动生成，提高数据准确性，并进一步减轻财务人员工作负担。
五、权责发生制下收入费用的分摊
《制度》财务会计核算实行权责发生制，预收的收入或预付的费用不能在业务发生当期一次性予以确认，需在收益期限内分期确认并结转。例如，年初支付全年的房租，需在全年12 个月平均分摊，计入当期费用。由于该类业务发生之后各期仅进行会计账务处理，对于长期执行《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》及各行业事业单位会计制度的财务人员而言实际工作中容易遗漏，可使用财务信息系统中周期凭证等功能，事先设置结转金额、结转期限、结转频率、结转方法等条件后分期自动确认收入或费用。
六、固定资产折旧
他举例道，在沪昆高速未通车前，从长沙至怀化走雪峰山需要10到12个小时，沪昆高速通车后，从长沙到怀化仅需要5个小时，缩短了一半运输时间，运输效率提高了一倍，同时也给客户带来了便利。过去，逢节假日堵车，外协单位材料堵在路上运不进来，公司“等米下锅”，增加了企业的隐性成本；如今四通八达的高速公路，提供了多种选择，一条高速公路不通，还可走另一条高速公路，降低了企业隐性成本，提高了竞争力。
缺血性脑中风是一种常见的脑血管疾病，其发生主要是由于脑部动脉粥样硬化，颈动脉或椎动脉出现管腔狭窄，甚至闭塞，或局部形成血栓，导致脑部供血不足，脑组织缺血、缺氧而发生坏死及神经功能障碍[1] 。缺血性脑中风的特点是发病率高、复发率高、致残率高及病死率高等[2] ，且近年来发病率有升高趋势，需要积极的治疗。笔者近年来运用《永类钤方》大八风汤化裁治疗缺血性脑中风，取得了较好的效果，现报告如下。
5-氟脲嘧啶为抗代谢类化疗药物,对妊娠滋养细胞敏感,用药方式为全身或局部给药,作用原理是:通过影响脱氧核糖核酸合成,抑制细胞生长,使其坏死,抑制胚胎生长发育,最终死亡[5]。
七、结语
本文旨在利用财务信息系统解决《制度》带来的一些新问题，促进业务信息系统和财务信息系统一体化，推动凭证与报表编制自动化，帮助财务人员适应《制度》各项要求，最终为新旧会计制度的平稳过渡奠定基础。
参考文献：
[1]孔令娇.新《政府会计制度》下行政事业单位实施财务信息系统建议[J].现代营销(下旬刊),2018(8)：204.
中图分类号： F230
文献识别码： A
文章编号： 1001-828X(2019)021-0272-01
标签：政府会计制度论文; 行政事业单位论文; 财务信息系统论文; 外交部机关及驻外机构服务中心论文;