关于建立数理会计学的初步设想，本文主要内容关键词为：会计学论文,数理论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
专门研究数及数量关系的数学，对各门学科的发展都有巨大影响。无论是自然科学，还是社会科学，凡是涉及数、数量关系、数量计算、空间形态等问题的学科无一例外地都以数学方法作为行之有效的研究手段；同时，许多学科也都把数量关系作为必不可少的研究内容。因此，马克思明确指出：“一种科学只有在成功地运用数学时，才算达到了真正完善的地步。”（注：见《回忆马克思恩格斯》，人民出版社1957年版，第73页。）众所周知，会计与数学关系极为密切，会计中存在着大量的数量关系和数量计算，数学方法自然也就成为进行会计研究的重要手段。但从数学在会计中运用的现实情况看，却存在着两种极端：一是不分效果好坏大量滥用，特别是建立大量的数学模型，由于缺乏充分的论证和必要的实践检验，致使许多方法未能很好地应用于实际工作；一是对数学方法敬而远之，一提数学就认为高深莫测，那是专家和理论工作者的事情，即便是非常好的、行之有效的方法，也弃而不用。前者只强调数学的运用，但这种运用很难肯定就是“成功”的；后者否定数学在会计中的运用，也就更无法使会计“达到真正完善的地步”。之所以会出现这两种极端，是因为到目前为止还缺乏对数学在会计中运用规律的深入研究，从而影响了数学在会计中的运用效果，也影响了会计的发展。因此，笔者认为应把数学在会计中的运用作为一个重要课题去研究，通过建立数理会计学这一分支学科，揭示会计与数学之间的内在联系，探讨数学在会计中运用的一般规律，以便在会计中能更好地运用数学，并促进会计学更好地发展。
一、数理会计学研究的必要性
进行数理会计学研究的最终目的是在会计中成功地运用数学，并以此来推动会计研究的深入和会计工作的发展。要实现这一目的，不仅需要从理论上探讨数学在会计中运用的一般规律，还要根据数学在会计理论研究和实际应用中的具体情况，总结成功的经验，吸取失败的教训。但由于目前人们在这方面的研究还很少，从而也引发了会计研究中的许多问题。如有些人将数学方法应用于会计问题的研究时，往往是根据现有的数学方法或模型，根据已知条件进行直接套用或移植，并因此得出某些会计数学模型，由于没有充分认识会计问题所处的复杂环境与会计现实有着较大的差距，而使得应用效果并不理想。可见，人们对数学在会计中运用规律的认识还不够深入，有必要对相关问题进行探讨，这无论对指导会计实践，还是对会计理论建设都有着极为重要的意义。具体来说主要表现在以下几个方面：
1.总结数学在会计中的运用规律，合理使用数学计算方法解决会计问题。会计是对资金运动的核算，会计中价值量的确认和计量需要使用数学方法。但在数学方法的使用上，目前还存在许多问题。主要表现在：（1）缺乏对会计中数学运用规律性的认识。 会计中数学方法的运用多采用“拿来主义”的做法，需要什么方法就运用什么方法，缺乏对数学方法运用的规律性的认识。如折旧计算中的年数总和法、双倍余额递减法，经济活动分析中的连环替代法等，这些方法表面看似乎较好地采用了数学方法，实际上对数学方法的运用极为勉强。（2 ）适合会计实际工作的数学方法亟待开发。许多数学方法主要运用于会计理论研究，而真正适用于会计工作的数学方法却相对匮乏。如管理会计中的某些数学方法和模型的建立，由于严重脱离会计工作实际，其实际应用情况并不理想。（3）会计中的数学方法未能形成完整的理论体系。 会计中运用的数学方法之间由于缺乏内在联系，尚未形成完整的理论体系，使得会计中的数学方法呈“无序”状态。
2.分析会计工作的环境特点，正确运用数学思想方法认识会计问题。当今数学的发展，不仅表现在数学方法和数学理论上，更重要的是数学思想的进步。如离散数学是对不连续和无序状态的研究；概率统计是对事物不确定性的研究；模糊数学是对事物模糊性的研究等。这些数学分支都是对客观事物某方面的特征及其规律的反映。会计不仅可以运用这些数学分支的方法，更重要的是运用数学思想，对有关会计问题进行研究。
3.建立对会计问题新的认识方法，开发会计研究的新领域。对会计不同领域的研究以及采用不同的研究方法，促成了会计不同分支的产生；而会计各分支学科研究的深入又进一步促进了会计学的发展。数理会计学是采用数学的运算方法和数学思想方法研究会计问题的交叉学科，通过创立数理会计学这一分支学科可以开发会计学研究的新领域，丰富会计理论的研究内容，完善会计理论体系。
二、数理会计学研究的可行性
数理会计学研究能否进行，会计与数学能否结合成为交叉学科，是由会计与数学间的内在联系所决定的。所以，不仅需要探讨数理会计学研究的必要性，还要探讨数理会计学研究的可能性。这是进行数理会计学研究前必须解决的两个根本问题。
1.从会计与数学的历史渊源看，会计与数学有着相同的历史起点。会计史学家的研究表明，远在新石器时期就出现了人类早期的计量、记录行为，在我国的西周时代就有了“会计”的命名，并出现了历史上最早的官厅会计。这表明，会计同数学一样也经历了极为漫长的历史发展过程。其实，如果我们认真考察就不难发现，在会计与数学的历史发展进程中，两者是“同宗同源”的，人类早期的某些行为很难说是数学的，还是会计的，通常是数学家与会计学家见仁见智。所以，数学与会计有着相同的历史起点和极深的历史渊源。会计与数学之间的这种历史渊源不仅反映了会计与数学之间的密切关系，同时也为数理会计学的产生奠定了基础。
2.从会计和数学对问题的认识方法看，会计和数学都采用定量分析方法。会计与数学之所以有着极深的历史渊源就在于，会计与数学在对事物的认识过程中，都以对事物量的认识为基本特征。只不过数学反映的是量的一般规律，会计反映的是量的价值规律。会计与数学在对事物认识方法上的一致性，为数理会计学的产生提供了可能。
3.从会计和数学历史上相互联系的实际情况看，曾有过会计成功应用数学的典范。也许人们并不怀疑数学对会计的重要作用，但对会计与数学的相互交叉能否形成一门边缘学科则心存疑问。这一方面是由于在会计与数学的历史发展进程中，会计已习惯于运用数学的方法，而成为一种自然，因为会计和数学都需要计算，而当会计需要进行计算时，往往采用拿来的做法，结果是会计与数学依然故我，并没有形成交叉学科；另一方面是由于数学在按照自身规律发展过程中，由于更加抽象和理想化，也使其脱离了实际，这对于一门以实际应用为主的科学——会计而言，两者之间确实也存在着差异。所以，人们对会计与数学是否能形成一门交叉学科心存疑问也并不是没道理的。其实，只要我们稍加注意就不难发现，会计的第一部著作被人们公认为数学家巴却利的数学专著《数学大全》中的一部分，这其中的意义并非只简单地反映了数学对会计的重要作用，更重要的是它第一次表明了数学不仅可以作为一种方法在会计中得以运用，同样可以影响会计的理论体系并使其更为科学和严密。因此，与其将巴却利的这部专著的一部分称之为会计专著，倒不如将其称之为数理会计学专著更为恰当。作为会计史上一部有重要影响的著作出自数学家之手，并以数学著作的形式出现，其实也并非偶然，它恰恰说明了数学对会计的影响和作用是有其内在规律的，同时，也证明了数理会计学研究具有重要意义。因此，有必要将数学对会计学的影响作为一门学科进行研究，并促使其不断完善和发展，这将对整个会计科学的发展产生深远影响。
三、数理会计学的研究方法
数理会计学与其他会计学分支的最大差别，除了研究的具体对象有所不同，还在于其研究方法的不同，它将通过数学分析方法建立其理论体系。这里的数学分析方法不是对常见的数学方法进行简单移植，而是根据会计理论之间的内在联系，用数学语言反映其内在数量关系及其变化规律。从现在已知的交叉学科看，采用这种方法成功建立理论体系的并不鲜见，如：理论物理，数学物理方程，数量经济学等。这些学科对数学的应用不仅仅是方法移植，而主要是数学思想的运用，并由此成功地构建了新的学科体系。
那么，为什么会计不宜直接移植数学方法，而必须通过数理会计学的研究建立新的理论体系呢？这既与会计中的量所处的环境有关，也与数学对量的研究方法有关。
从会计的角度看，会计中所研究的对象处在极为复杂的会计环境中。会计环境一般具有以下特点：（1）相关因素的多重性。 影响会计研究对象的因素是多方面的，各种因素相互叠加在一起，使得对这些因素的分析变得十分困难。（2）相关因素的复杂性。 影响会计研究对象的因素不仅众多，而且对研究对象的影响程度各不相同，彼此之间也存在着极为复杂的相互影响。（3）相关因素具有不稳定性。 影响会计研究对象的因素处在不断变化之中，有些因素会消失，有些新的因素会不断产生，还有些因素在不断变化，从而对研究对象的影响方式和影响程度也处在不稳定状态。（4）相关因素的不确定性。 有些因素的发生具有很大的随机性，虽然在若干因素中总有某种因素会发生，但对某一个（或几个）因素而言其发生与否却是不确定的。（5 ）相关因素的模糊性。有些相关因素在确认时具有模糊性，其发生虽然是确定的，但其发生状况却模糊不清，难以确定。（6）会计环境的不可再现性。 我们研究的任何会计对象都处在特定的会计环境中，但这种环境是不能重复的，即便是相同的研究对象由于会计环境的不同其表现也会不同，有时甚至会大相径庭。
从数学的角度看，其研究方法也存在着一定缺陷。主要表现在：（1）研究方法的极端抽象性。在数学中，无论是研究对象， 还是研究对象所处的环境，都是经过严格抽象后的产物，从而使它们不同于现实中的研究对象和环境。当研究对象及其所处环境比较单纯时，抽象后的研究对象与环境同现实中的研究对象与环境（以下简称抽象与现实）之间差距较小，还比较接近；但当研究对象及其所处环境比较复杂时，抽象与现实之间就会出现极大的误差。无论是哪种情况，抽象与现实之间所表现的距离都是无可否认的。爱因斯坦就曾尖锐地指出，只要数学涉及实在，就不是确定的；如果它是确定的，那就与实在无关。数学实际上只能从人们假设的客观因果关系方面详尽地描述实在，一旦要付诸实用接受实践的精确考核，则暴露了其间难以应付的随机性和模糊性。抽象在极大地拓宽了数学的运用范围的同时，也削弱了数学在实践中的应用效果。这也进一步说明了为什么数学方法在直接向会计中移植时应用效果不佳的根本原因。（2）研究方法拘泥于严格的逻辑推理。 逻辑推理是数学研究的最大优点，使得整个数学理论体系近乎完美，无懈可击。但严格拘泥于逻辑推理，同样限制了数学的应用效果。逻辑推理一直被人们用来作为进行理论研究的有力武器，但在极为错综复杂的环境中，两个因素的逻辑联系往往被严重“干扰”，失去了其间固有的内在的联系，从而表现为非逻辑关系。正如哲学家大卫·胡姆（David Hume）所说：“自然界并不顺应固定的模式和必然的法则”。（注：见M ·克莱因著《古今数学思想》，上海科学技术出版社1981年7月版， 第106 —107页。）人们在进行微观科学的研究时， 一些普遍规律常常失去作用，从而使一些人对自然界所表现的客观规律的信心有所削弱。其实这是错综复杂的环境影响了主要事物间的联系方式，使得逻辑推理在对现实问题进行研究时并不总是有效的。
通过以上分析不难看出，数学方法在和会计现实相互结合时，只有充分考虑各自的特点，才能很好地协调两者之间的关系，因此就必须加强数理会计学的研究。数理会计学在研究方法上虽然也像数学一样侧重于逻辑推理，但对会计现实环境应有一个更准确的认识；建立数学模型虽然是运用数学方法的有效手段，但模型的条件与结论之间的结合方式要符合复杂多变的客观现实；此外，还要按照数学进行数量分析的基本思想方法，建立数理会计学的理论体系，并将数量分析方法与理论分析方法相结合。
四、数理会计学的学科属性
通过前面的讨论我们已经认识到，有必要也有可能将数理会计学作为一门交叉学科进行专门研究。那么，数理会计学的学科属性又是什么呢？也就是说数理会计学作为一门交叉学科在性质上是从属于社会科学还是自然科学呢？这是数理会计学认识中的基本问题，有必要对此进行单独讨论。
从交叉学科形成的一般规律来看，交叉学科的形成方式主要有以下几种：
1.一门学科采用另一门学科的基本思想方法分析和解决问题从而形成一门交叉学科。在这种情况下，学科的研究对象并没有发生变化，理论体系往往也能保持原貌，所不同的是分析问题的基本方法发生了根本变化，并因此产生了新的成果。这类交叉学科常见的有物理化学、化学物理、数学物理方程等，由于研究对象没有发生根本变化，原则上被看作是原来学科的分支学科。
2.一门学科运用另一门学科的理论成果分析和解决问题从而形成新的交叉学科。在这种情况下，被运用的学科不是采用该学科赖以存在的基本思想方法，而是直接利用某些成果或某些方法。这类交叉学科常见的有计量经济学、数量经济等，其学科属性从属于后者。
3.以研究某一学科如何应用于另一学科而形成的交叉学科。在这种情况下，两门学科的内容、理论结构都没有本质变化，交叉学科的主要内容是研究应用方法和应用规律等。这类交叉学科常见的有经济数学、会计数学等。这类交叉学科形成后与原来学科之间的关系比较松散，往往不会直接影响原有学科的理论体系和内容，其性质界于两者之间，须根据交叉学科的研究目的来确定。
数理会计学属于第一种情况，它是按照数学的基本思想方法对会计中的有关问题进行重新分析，以探讨数学在会计中的运用方法和运用规律的交叉学科。按照交叉学科形成的一般规律，会计数学和数理会计学（也可称为数学会计）应是两门不同学科，分别反映会计与数学之间的相互渗透，但从研究目的来看，则无论是会计向数学渗透，还是数学向会计渗透，其目的是相同的，都是为了很好地解决会计中有关量的问题。所以，数理会计学的学科属性应从属于会计，即应作为会计科学的一个研究领域。由于会计数学和数理会计学有着相同的研究目的，所以笔者认为可不再区分会计数学和数学会计之间的差别，而共同纳入数理会计学的研究领域，并统称为数理会计学。
五、数理会计学的研究内容
对数理会计学而言，确定其研究的基本内容是至关重要的。但由于目前数理会计学的研究还只是处于起步阶段，确定数理会计学的基本内容只能采用理论分析的方法。从目前已出版的会计数学著作来看，会计数学的研究内容主要限定在会计所使用的数学方法上，理论体系是按照原有的数学理论体系构建的，并未形成实质上的突破。如果把研究内容局限于移植会计所使用的数学方法上，显然这种研究还不够深入，同时，错综复杂的会计环境也给这种移植的成功性提出了考验。数理会计学研究应该接受这种考验，在原有会计数学研究的基础上有所突破。所以，笔者认为数理会计学的研究内容应由两部分组成：
一是会计中所运用的数学方法及其运用规律的探讨。这部分内容基本上属于数学的研究范畴。将会计中所使用的数学方法按数学的学科体系划分主要有：初等数学（包括代数、三角、比和比例等）、数学分析（包括微积分、级数等）、线性代数、线性规划、概率论和数理统计、模糊数学、图论等内容。但在会计中所使用的数学方法有的仅仅是某一学科的一部分，对于一般会计人员而言，运用这些方法的关键在于掌握，特别是能够作为数学方法去掌握它，只有这样才能很好地运用。因此，这部分内容不应成为数理会计学的主要研究内容。
二是运用数学分析方法直接对会计研究的对象进行研究。其内容包括会计中涉及数量运算的所有领域。具体来说主要包括以下内容：关于数理会计学的基本认识和基本理论；关于各种记帐方法的数学分析和理论探讨，并在此基础上探讨新的记帐方法产生的可能性和会计信息系统的工作原理；会计计量的数学原理及各种会计要素的计量方法；会计预测的数学原理及会计预测方法的可靠性、实用性分析；会计决策的数学原理及会计决策方法的实用性、可靠性分析；会计计划的数学原理及会计计划方法研究；会计控制的数学原理及会计控制方法研究；会计分析的数学原理及会计分析方法的理论和实践研究；会计考核的数学原理及会计考核方法的量化指标分析；资产评估的数学原理及资产评估方法研究；会计电算化研究中的数学问题等。而这些方面应作为数理会计学的主要研究内容。
如果规范地为以上研究内容命名的话，应该将上述两部分内容分别命名为会计数学和数学会计。两部分内容涉及不同的研究对象，分属于不同的研究范畴。会计数学属于数学的研究范畴，研究工作由数学家完成；数学会计属于会计学的研究范畴，研究工作由会计学家来完成。两者本应“相安无事”，不会联系在一起。但事实上，会计数学的研究内容不会激起数学家的研究兴趣，会计数学的研究也不会对数学的发展产生太大的影响，所以无论是会计数学还是数学会计，研究工作都应由会计学家来进行，因为这种研究的共同目的在于促进会计学研究的发展。数理会计学是两门学科的混合体。并且这样命名也预示着数理会计学的研究方法既侧重于数学分析，又侧重严格的逻辑推理，这对完善会计理论体系也具有重要意义。