担保公司非法吸收社会公众存款的司法会计鉴定思路
刘 珍 覃景成
(江西理工大学经济管理学院 江西 赣州 341000)
摘 要： 随着我国经济的改革发展，公众资金储蓄量上升，同时伴随着担保公司的快速发展，以高利回报为诱，抓住社会公众的心里，吸收社会公众存款。近年来不断频发担保公司非法集资案件，担保公司非法集资的司法鉴定业务日趋重要，鉴于司法会计鉴定制度、准则不完善，本文以鉴定人视角，引用案例研讨担保公司非法集资的司法会计鉴定思路。
关键词： 担保公司；非法集资；司法会计鉴定
一、研究背景
近年来我国各省地非法集资案件高发，以披上合法外衣形式成立的担保公司居多，造成经济损失严重，各地掀起了清查整治投资公司和非融资担保公司，集中开展规范整顿，针对非法集资的担保公司公安机关立案侦查。司法会计鉴定为非法集资案件审理提供鉴定意见和必要的证据，但目前我国司法会计实务缺乏明确司法会计鉴定原则及规范，也无具有强制性且可操作的司法会计鉴定准则，案件中司法会计鉴定的思路步骤无规可循，诸多问题都有待进一步研究探讨。
二、案情简介
A担保有限公司于2004年5月11日成立，注册资本3000万，以高额回报吸收公众社会存款(即出借人签订收条及存根)、高利放贷(即借款人签订借款协议及委托担保合同)等主要经营业务，旗下有十多家子公司及关联公司。A公司于2014年底无法归还集资参与人本金及利息，涉及当地公众人员范围甚广，经济损失重大，主管部门领导小组认为A担保有限公司涉嫌非法吸收公众存款，公安机关依法查证立案侦查，2015年5月20日委托B鉴定中心对其进行非法集资进行鉴定。
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鉴定目的主要对A担保有限公司非法集资累计金额，涉及人次及造成的经济损失进行鉴定(以下简称A公司)。鉴定事项主要有：
她特意以天葬师进行称呼——虽然对方还没有真正成为天葬师——目的是提醒对方，某种程度上，你代表的并不是你自己，你要注意在公开场合的言论。
1.A公司存续期间累计吸收公众存款金额及支付利息金额、每年吸收公众存款金额及支付利息金额；
鉴定中心在承接业务时首先考虑本中心鉴定人员的专业胜任能力、执行业务必要的素质、时间和资源；能够遵守相关执业道德要求。在满足上述条件的前提下，鉴定人应与委托人不断沟通，认真分析检材所提供的相关信息是否能够完成鉴定事项，与委托人就鉴定事项协商统一，估算所需工作时间及人力物力等资源，并与委托人就鉴定费用达成一致。评估鉴定业务的完成能力，针对以上事项综合考虑是否接受委托。鉴定中心具备所需能力与资源，A公司检材本身及获取的证据与鉴定事项存在逻辑关系，各事项与委托人达成一直意见，接受鉴定委托。
2.实施鉴定程序
目前，那西肽的检测方法主要有气相色谱-质谱联用法[7]、高效液相色谱紫外检测法[8-9]、高效液相色谱荧光检测法[10-12]和微生物检定法[2]等。农业部公告第2382号[13]发布的那西肽发酵液干燥品配制的那西肽预混剂质量标准中规定，采用高效液相色谱紫外检测法测定那西肽组分，采用抗生素微生物检定法测定含量。
其他重要事项说明段，针对鉴定中出现的特殊情况及重要事项发表意见，如：
送检物证主要有：委托书；A公司及其关联公司财务资料(收据、凭证、账簿、财务报告等)；A公司与出借人签订的收条存根；A公司与借款人签订的借款协议及委托担保合同；公安部门提供的A公司使用的银行账户及流水明细；A公司支付出借人利息及还本资料；A公司借款人借款与还本付息资料；A公司电子记录资料；犯罪嫌疑人侦查卷宗；其他相关资料等(鉴于A公司资料杂乱繁多及资料不完整，未具体列明份数)。
根据以上分析，笔者认为可以借鉴《公约》的相关规定，并按照我国刑法现有规定，结合我国国情，将我国刑法第285条的修改为：
三、鉴定思路分析
1.开展初步业务活动
2.A公司“尚在履约的公众”出借金额、未收回本金、获取利息、及造成的实际损失金额；
3.A公司吸收资金的主要用途、流向；
③综合考虑A担保公司的运作模式和账簿记录等，分析公司吸收资金的主要流向、用途(主要用于高利放贷、投资下属子公司及关联公司、归还部门出借人本金及支付利息)；
②依据A担保公司的现金日记账、银行日记账、收条存根、相关银行帐号资金流水等资料，结合报案人员笔录，对尚在履行合约个人的出借金额、获取利息金额、造成出借人实际损失金额，参照利息金额为“现金付息+银行付息+财务资料记录付息”与出借人报案利息相比取较高者，公司造成出借人实际损失等于累计出借金额减去累计已收回本金再减去累计获取利息，若出借人实际损失出现负值的记为零损失，进行计算；
①考虑A担保公司吸收出借人本金、支付其利息有现金账和银行账，依据A担保公司的现金日记账、银行日记账、收条存根、相关银行帐号资金流水、等资料计算公司累计吸收本金、每年吸收本金、累计支付利息、每年付息情况；
街道级交通指数的计算基于街道内每个路段的平均运行速度，来源于浮动车数据系统[4]. 区域平均TTI可由各路段的行驶里程(VMT)作权重对路段TTI进行加权求得，进一步把区域TTI折算成0～10的指数，计算公式如式(1)(2)：
3.出具鉴定意见
针对鉴定过程计算出来的数据进行汇总，按照鉴定事项要求一一进行描述，A担保公司具体是否存在非法吸收公众存款交由司法机关裁判，鉴定意见仅就鉴定过程中计算的结果论述。部分鉴定意见如下表所示(单位：万元)：
表1 A担保公司累计吸收公众存款金额及归还情况
检材分析：本次司法会计鉴定的依据均由X县公安局提供，具有一定的可靠性和真实性。
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A担保公司出借人出借人债务重组状态是否完成及该部分出借人债务重组是否成功不详，有待法院判决，具体出借金额是否是抵数金额或为归还本金不清楚，也无法计算造成的实际损失，若出借人债务重组失败，造成的实际损失可依据收条出借金额中的为归还本金或实际抵债金额减已获取的利息，仅提供参考。
四、启示
1.鉴定方法
针对鉴定要求与检材结合，考虑检材的完整性、真实性，如遇检材不充足的情况下，获取替代审计证据，寻求司法机关帮助调取第三方(银行账户资金流水账)信息，找出合理可行的方法。
2.鉴定意见
鉴定过程要保持独立性，鉴定意见是对检材作出客观性的事实描述，不可有定罪类结论。
参考文献：
[1] 中国注册会计师协会，审计[M].经济科学出版社，2015
[2] 唐立新.浅议签订司法会计鉴定业务委托书的策略[J].中国司法鉴定，2012
作者简介： 刘珍(1994.12-)，女，江西理工大学经济管理学院，在读研究生，研究方向：财务管理。
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