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武汉钢铁（集团）公司：我们开展经济责任审计的做法和体会
内部经济责任审计的主要内容
我们开展的内部经济责任审计的内容可归纳为：核实各年度经营目标及主要经济技术指标的完成程度；检查会计信息（包括收入、成本、费用、盈亏及资产、负债、权益等）的真实性；验证国有资产的安全、完整及其保值增值情况；检查长期投资（包括股权投资、工程投资）决策的科学性、效益性；检查经营者对其所在公司的章程、董事会决议的执行情况；检查产品质量异议，人身与设备安全事故、环境保护等情况；检查单位内部控制制度的完善程度及其执行情况；检查国家财经法规和武钢内部财务制度的执行情况以及有无违规违纪、以权谋私的问题等八个方面。
在审计中，我们针对各单位实际，从中选择确定审计的侧重点：一是对于事业单位，主要核实预算内、预算外资金的收、支情况，尤其是检查费用开支的真实性和合规合法性；二是对于分公司、主体与辅助生产单位，除核实主要经济技术指标外，重点检查费用的摊提，按照存货的不同计价方法，正确把握原主材料成本结转、在产品与半成品、产成品之间的成本分割以及销售商品成本结转这三个关键环节。三是对于子公司，在核实其年度经营目标的完成情况时，重点放在收入与成本的确认上。除检查收入与成本的真实、合规合法性外，还要核查存货和债权债务的真实性，防止虚盈实亏和虚亏实盈的现象出现。四是在对中外合资公司和联营公司的我方经理审计时，主要核实盈亏的真实性，检查债权债务的清理情况以及利润分配的合规性。
开展内部经济责任审计应注意的问题
１、在开展经理、厂（矿）长离任经济责任审计时，除检查相关会计、统计资料以及存货等实物外，还要召开其所在单位主要职能管理部门负责人和职工代表参加的座谈会，认真听取他们对原任经理、厂（矿）长在任职期间的意见与评价，搜集账外反映、体外循环的经济活动及其他违规违纪行为。
２、为了提高离任经济责任审计的工作效率和审计质量，我们采用“一果多用”的做法，把各年度对经理、厂（矿）长的现职审计、单位的财务收支审计、会计决算报表审计、承包兑现审计以及其他专项审计调查的成果，运用到离任经济责任审计中来。在运用成果时，坚持把重点转移到对经营者在整个任职期间的工作业绩、经营成果、经济行为、投资决策、管理水平、廉洁自律等量化考核上，以判别其应负的经济责任。去年，我们已在本处内部初步实现了计算机联网，在网上可互相调阅各专业审计科室存储在计算机内的审计报告及其他相关资料，避免重复劳动，减少审计风险。
３、在审计评价中，一是要划清任期内与任期外的界线；二是要划清直接责任与间接责任的界线；三是要划清主观责任与不可抗拒的客观因素的界线；四是要划清失职、渎职与工作失误的界线，工作失误，重点在于帮而不在于罚；五是要划清为公还是为私的界线。
青岛港务局：经济责任审计与经营审计相结合
一、年度资产经营承包指标审计与经济责任审计形成一体
过去，对于任期经营者的经济责任审计，一般是满三年任期或在离任时进行。审计实践中，如果审计间隔较长，就会出现有的经营者在离任之时已经对国家造成了不可挽回损失的后果。例如：有一个基层单位同一个外单位签定了“联营合同”，由于经营不善，因资不抵债而解体。当时对基层单位审计间隔时间较长，等企业经营出现了问题再对企业及经营者个人进行审计，尽管港务局已对经营者个人进行了经济处罚和撤消职务的处分，但已造成了一些损失。
审计工作的根本目的是对国家负责，对企业负责，防止经营者把权利变成谋取私利的工具，自觉维护党和人民的利益，减少损失浪费，而不仅仅是对个人的评价。如果总是最后算总账，算得再准，也无济于事。因此，我们审计工作紧紧抓住每年一次的资产经营承包指标审计的主线，对全局的资产经营管理进行审计，加强对领导干部年内任期的监督和控制，把任期经济责任审计渗透在每年审计计划中，保证国有资产的安全、完整，做到防微杜渐，防患于未然。
二、财务收支审计与经济责任审计形成一体
在财务收支审计中，我们还突出抓了经济效益审计，对各单位的经济效益进行审计评价时，对每月的应计收入、实际入账收入进行审计监督，并提出问题和整改意见，记录备案；对全面完成双过半任务的单位，我们注重会计账务处理的真实性、合法性，有无潜亏、匿藏超盈现象；对不能全面完成双过半任务的单位，我们注重审计经营者有没有“破罐子破摔”的倾向，有无虚增成本的情况。并且对经营性质相同的公司进行经济效益分析，评价在相同经营条件下产生不同经济效益的经营者的经营业绩和存在的问题，提高全局整体经济效益。
在半年财务收支审计中，对全面完成收支任务的基层单位，还要对经理任期经营成果进行深入的审计，看是否存在潜在的亏空，是否存在为完成任务挪用或占用其他款项的现象。
通过半年一次对基层进行财务收支审计，可验证在任经理对企业负责的态度，及时对经营者进行监督，督促经营者按企业正常的经营管理轨道合法经营，合理完成任务。
三、专题审计调查与经济责任审计形成一体
我们每季的审计工作计划都有一个调查研究审计专题。这些审计专题是通过我们年内几次大的审计检查项目的反思，参考港务局业务、计划、技术、财务等部门经济活动分析，以及局装卸和辅助生产的重点、热点、难点和疑点，基层各经理的亮红黄牌的情况，紧扣对经理的任期经济责任审计来确定的。
为拓宽、延伸经济责任审计范围。我们还对基层单位下属三产（多种经营实体）、合资企业、技协等单位部门进行专题审计。有的装卸公司假借从三产购买材料、虚列劳务费支出、支付技术服务费等各种名义，将款划给基层单位，作为自己的资金蓄水池。针对这种情况，我们每年对这些下属公司进行专题审计，不让一个环节有遗漏，从对这些下属公司的审计中，我们可对装卸公司的一把手的经营手段进行评价。四、审计考核与经济责任审计形成一体
我局每月月度的考核，都把审计结果作为一项重要的考核内容，而且我们审计处是除了安全、生产、资金外唯一直接考核一把手的处室。为考核经营者在审计工作中的责任，我们制定了审计工作的十条考核办法，并严格抓好落实，考核兑现。
通过月度考核，为经营者离任时做出客观评价储备了资料；通过对经营者任期经营业绩的日常审计，加强了企业资产安全、完整的监督。
五、评审内控制度与经济责任审计形成一体
几年来，我们把内控制度的管理作为每年审计工作的重点环节，每年进行一次内控制度检查评审，如我们在对基层的现金和支票的销账制度审计时，发现局制定的销账制度，缺乏可操作性，已经与现有财务管理水平不相适用，有的单位在实际工作中已另有做法。为统一管理，我们审计处及时提出了建议，由局财务处重新制定了统一的财务制度，规范了全局的财务作账依据。我们通过深入基层，对基层单位的基层科、队进行内控制度的调查和审计，认真检查各单位内部控制制度的建立健全与合法有效情况，找出其内部控制制度中的薄弱环节，并不断完善、健全基层内控制度，从根本上、制度上，健全经济管理制度，维护正常的经济运转秩序。比如有的存货因保管不善而发生变质、损坏不能使用；有的属于已淘汰机械设备，仍长期滞留在库；有的机械设备即将被淘汰，但仍有大量的库存配件，即使到设备报废也不能用完等，都会给企业造成经济损失。我们通过深入调查，发现并整改了管理中存在的问题，对经理的经济责任审计做到客观、公正，也真正起到了为企业把关服务的作用。
河南石油勘探局：监督约束机制的重大举措
１、澄清是非曲直，为具有开拓精神的领导人员保驾护航。如局属二级单位某厂原厂长在任职期间，勇于改革，破除了有碍生产发展的各种陈规陋习，触动了少数人的利益。有人向勘探局有关部门举报该厂长有经济问题。职工群众因此对他产生了不好的看法，局领导很难分清是非曲直，该厂长本人也背上了思想包袱。对举报的问题，审计组的同志本着客观公正、实事求是的态度进行了认真的调查核实。调查结果表明，该厂长在任期内完成了各项经济指标，内部控制制度健全有效，重大决策没有失误，较好地执行了财经纪律，认真履行了自己的职责，兼顾了各方面收益分配的利益关系，本人没有违反干部廉政建设规定，更未发现其有经济问题。举报人举报的问题不实。组织人事部门根据审计的结果，对他任期内的经济责任作出了客观评价，充分肯定了工作成绩，消除了人们的疑虑。
２、考核领导人员的经济责任，为组织人事部门提拔使用或罢免干部提供真实、客观、公正的材料和依据，弥补组织人事部门单独考核干部存在的不足。某设计院院长，曾在１９８９年被建设部授予“中国工程设计大师”称号，先后荣获国家科技进步奖、省部级科技进步奖和省部级优秀勘探设计软件奖多项。有人认为他贡献突出，为企业创利，为职工增收；但也有人反映他有经济问题，给企业造成损失。通过审计发现该设计院院长在四年任期内，违纪违规金额高达百余万元，采取对下属单位（部门）违纪变通的办法，套取资金达７０多万元，在１９９３年１２月至１９９９年１２月期间利用职务和工作之便收受贿赂折合人民币１３万元。有关部门根据审计结果，免去了他的院长职务，开除了党籍，并移交司法机关追究刑事责任。
３、促进企业加强管理，提高经济效益。某厂由于经营管理不善出现了严重亏损，而厂领导却瞒报利润，虚减亏损。审计处组织人员进行审计，查出该厂１９９６年到１９９８年底累计亏损５０００多万元，超出限亏指标２３００万元。针对查出的问题，根据审计意见和建议，原厂长被降级使用，任命了新厂长和书记，配备了懂管理、善经营的厂长，委派了总会计师。在新一届班子的带领下，全厂职工团结奋斗，建立健全了各项管理制度，完善了内部经营责任制。走内抓管理，外拓市场，依靠科技，质量兴厂的路子。仅一年的时间生产经营就打了翻身仗，全厂由亏损变为收支平衡。
４、有利于对领导干部作出客观公正，全面正确的评价。通过审计能为离任者和接任者分清经济责任，给离任者一个客观公正的说法，给接任者一个明白的家底，使离任者安心，使接任者放心。克服了以前那种新老领导人员交接时出现的“家底不清，经济责任不明”的现象。
中航第二集团公司：对经济责任审计的总结与思考
１、１９９９年和２０００年我们对１６家所属单位进行了离任经济责任审计，其中７家为生产型企业，其余为直属公司、地区管理机构和研究所。这７家单位大都是亏损企业，其中还有资不抵债、濒临破产的企业。以下是这７家被审单位的有关数据：资产总额为９０２９２３万元，净资产总额为３９９８４１万元，平均资产负债率为７３％。经审计调整后的任期利润总额为１７４２万元，其中最好的一家企业２年任期利润为１３６７０万元。审计决定中
要求企业进行账务调整的金额为１４１８７万元，占资产总额的１．６％；其中调减的利润为２３２６万元，调减率为５７％。经审计发现，三年以上的应收款为３３７１０万元，占应收款总额的３２％；已确认的待处理资产损失为２１８３万元；其它潜亏因素如期后事项、或有负债、递延资产等的金额为２３３４０万元。将后三项数字相加总额为５９２３３万元，是利润总额的３４倍，占资产总额的６．５６％，占净资产的１４．８％。这些金额９０％以上会在将来形成亏损，而它们的经济责任却无法在当前的审计中界定，显然无法给被审人一个恰当的评价。这是我们在经济责任审计中最常遇到的问题，也是最希望解决的问题。
２、对经济责任内涵的理解不够，影响了经济责任审计作用的发挥。首先是干部管理机构没有清楚地认识到单位领导者应负有的经济责任，因而也没有提出明确的要求和考核方式。干部任命制这种人事管理体制制约了任期经济责任作用的发挥，尽管公司管理制度对经济责任审计给予了制度上的保证，但“先离任后审计”的做法使对领导干部某一任期的经济责任进行考核缺乏权威性和时效性。去年我们首次对一家下属单位尝试了“先审计后离任”方式，但由于各种因素的限制，这次离任审计发挥的作用并未有实质性的改变。其次是审计人员对任期经济责任内涵各有理解，审计实务操作过程中难以把握以经济为主的原则。经济效益的评价缺乏统一的依据，经济事项的责任界定存在着许多不明确的因素，很多时候需要依靠审计人员的经验和职业判断，导致审计成果的可靠性和权威性大打折扣，影响了干部管理部门对审计成果的利用。最后是各单位的领导干部对自己应承担的经济责任没有明确认识，不清楚自己应该抓好哪些方面。以“财务管理为中心”的管理思路早就提出并被许多国际先进企业所采用，而有些单位领导对财务管理知之甚少，不知道资金管理的重要性，不知道利润如何形成，对有关的财经法规也不很了解，直到最后出了问题都不知道原因所在。有些领导认识不到任期经济责任审计的主要工作就是对其经济行为及成果进行鉴证评价，并明确其应承担的责任，以为只有贪污之类的问题才要审计，因而容易产生抵触情绪，影响了经济责任审计的开展。
３、审计实务中应遵循的具体原则中，操作时有许多难以把握的地方，技术上也存在许多难以界定的经济事项。
（１）以经济为主的原则。即审计要针对领导干部的经济行为和经济责任，重点是直接经济责任。对其它责任和行为则不予评价。实际工作中往往是审计人员架不住被审单位领导的要求，在出具审计报告时把握不好这一原则。经济行为的结果反映为经营成果和期末的财务状况，即资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性。真实性、合法性有相应的会计制度和财经法规作为依据来判断，效益性则需要一套科学合理的指标体系作为衡量标准，这正是另一应遵循的“政绩量化”原则中提出的难点问题。
（２）政绩量化的原则，要求以具体的数字、比例和实证材料为依据对工作业绩作出评价。任期经济责任审计作为一种内部管理职能，应当以单位内部的有关规定作为审计依据。目前看来，大都还只是做到程序上的制度保证，缺乏可依据的具体评价体系。要做到政绩量化，就要制定出一套切实可行的定量考核指标体系，而不是净利润等几个简单的财务指标；同时还要建立参考指标值及其相关的数据库和一套评价方法，参考值还应当根据相关的数据库随时调整。该指标体系要做到公正客观的评价，又不影响企业作为连续经营的实体的经营决策。目前许多单位领导由于受到某些指标考核的影响，在决策时有急功近利、忽略长远发展的倾向，这对企业的战略性发展是不利的。财政部在１９９８年已经制定了一套指标体系和使用方法，但其可操作性尚待进一步证实。
（３）区分现任责任和历史责任，即在企业连续经营活动中将属于本任期的经济责任明确界定，将历史原因造成的后果剔除，同时将本任期有可能产生重大赢利或亏损的经济行为加以揭示。经济事项的时间确认和责任归属比会计的权责发生制要复杂得多，潜盈或潜亏如何确认和揭示，一直是实务操作中的大难题。比如坏账损失、投资收益、遗留存货的盈亏等经济责任的认定，一直都没有公认的标准。我们在对一家下属公司进行离任审计时就遇到这样的问题：该公司的主要产品均已通过合资或合作的方式分离了出去，其长期投资占资产总额近５０％。对几家被投资单位的报表进行审计时发现其实际亏损额合计达３０００多万，而由于采用成本法核算投资，该公司账面上投资收益累计仍然是盈利２０００多万，且包括投资收益后任期内公司才有几百万的净利润。由于投资年限较长和会计核算方法的影响，这３０００多万元的亏损应如何确认，又如何界定责任，无疑成了本次审计的关键所在。最后于没有有关的依据可循，也就不了了之了。类似的问题还有很多。
其他的原则如：区分主管责任和直接责任；区分主观因素和客观因素的影响；审计报告中使用规范性的评价用语等，相比之下要好掌握得多，即使有问题，也是上述问题所连带产生的。如何解决还需要理论界和实务界共同研究探讨。
４、后续审计无法实施，影响审计决定的严肃性和权威性。我们下发的审计决定中，都有“以上决定的处理结果，请于××时间前书面报告集团公司财务审计部”的字样，制度中也有明确规定。而这两年下发的十六份审计决定中，没有一份处理情况汇报上来。由于人力不足，任务相对较多，难以进行跟踪管理，后续审计就无从谈起了。另一方面的问题是没有其他人重视审计决定的实施情况，实际上反映了审计成果的利用程度很低。久而久之，离任审计就成了一种无足轻重的形式，没有职业威信可言。
５、对离任经济责任审计与资产评估相结合的思考。离任审计的一个重要职能是对经营业绩的评价，经济指标的测算和分析是重要的评价依据，只有用科学和权威的计算和分析方法得出的数据才能令人信服。资产评估具有法律效力，其使用的一套标准和方法如果借鉴到经济责任审计中来，既能解决审计中的一些技术难题，提高审计工作质量，又能树立审计权威。比如，通过评估，存货等资产的现时价值、企业的商誉和技术开发改造投入等无形资产的价值都得以公允的认定，从某种程度上解决了潜盈和潜亏的归属和揭示问题，也可以减少领导干部急功近利、忽视长远发展的短期行为。从成本效益的角度考虑，在每次领导更换时聘用外部的资产评估机构是不经济的，而且如此频繁地进行大规模的账务调整也是不合理不可行的，因此只能是将按评估方式得出的数据作为接任和离任时计算经济指标和衡量业绩使用。如对产成品等存货采用成本与市价孰低的原则重新估价，将来实现利润或亏损时以此估价为基数，对其经济责任进行划分，不失为一种可行的办法。将离任经济责任审计与资产评估有效地结合起来，不仅需要人事、资产管理、财务、审计等各部门的紧密配合，更需要广大内审工作者深入探讨研究具体实施办法。
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