高校基建工程实施全过程跟踪审计的问题及对策
□范文龙 邓家枢 卢 军
【内容摘要】 高校基建工程实施全过程跟踪审计是加强工程建设监督管理的重要举措。根据跟踪审计的特征特点，对高校跟踪审计经常出现的问题提出相应的对策，准确定位，理清各方关系，提高管理人员素质，确保工程质量。
【关键词】 跟踪审计；高校管理；基建工程
随着国家经济快速发展和高校招生规模扩大，高校基建项目逐步增多，保证高校资金安全和有效使用所采取的主要措施是对工程实施全过程跟踪审计。但目前建设工程全过程跟踪审计尚未有准确的定义。所谓建设工程全过程跟踪审计，就是审计机构和审计人员依据国家相关的法律政策文件等内容，对工程全生命周期活动进行审计监督，并作出相应客观真实的评价，以此提高投资效益。
一、实施全过程跟踪审计存在的常规性问题
(一)跟踪审计的缺失造成工程隐形损失。在整个工程建设实施过程中，工程造价控制是基建项目的关键控制内容，贯穿于项目实施的各个阶段，而造价控制关键在于施工前期的决策投资和设计阶段，影响工程投资的占比达到85%左右。从高校基建工程的实施情况来看，工程前期的审计监督不够严谨甚至缺位，习惯性将审计工作的重点放在工程后期的结算审核上，并且为了业绩需要，强调最后的核减额，前期审计监督缺失而造成的隐形损失往往是巨大的，损失也难以弥补。
综合应用卫星遥感等手段，准确研判凌情变化，科学调度干流水库，有效控制宁蒙河段及北干流河段凌情平稳发展，实现了下游不封河，确保了黄河防凌安全。
(二)审计独立性丧失。独立性是审计的灵魂和根本，也是保证审计成果质量的必要条件。高校审计部门受到本校行政部门与上级审计机关的综合管理，在职权与责任认定上难免不够明晰，在内外干扰因素的情况下，高校跟踪审计人员难以保持其独立性。部分高校审计人员没有经过专业资格培训，不了解工程的特点与规律；开展具体审计业务时，往往充当了部分基建部门的管理角色，直接参与工程实际业务事项，比如工程变更、签证、材料定板定样等内容，没有坚持独立审计。审计人员受到外部环境影响，对业务有干扰，独立性立场丧失，难以作出公正合理的评价。
(三)审计定位不准确。审计目标的完成必须要求审计定位准确、审计人员聚焦主业，并且深入现场。但往往由于审计定位不准确，充当基建部门管理角色，导致审计目标模糊，与基建部门关系不明确，工程实施中离开了审计监督，直接参与工程决策。审计定位不清晰和审计目标不明确将直接导致审计人员不能从审计的专业角度看待问题，深陷具体事项中，参与工程建设过程，从而影响到审计人员客观公正地去评价工程建设。
(二)正确处理跟踪审计与监理的关系。全过程跟踪审计与工程监理在建设工程中均承担监督工程建设的角色，因此都具备监督、控制和审查等主要功能，但两者之间区别又非常大，在职能、职责、出发点以及处理问题的程序等方面均不相同。在实施跟踪审计的过程中，要准确把握两者之间的差别与特点，严禁将跟踪审计与工程监理混为一谈，分清跟踪审计与工程监理的工作界限，理顺工作关系，清晰工作流程，增强审计的权威性和独立性。在合同关系处理方面，正确处理全过程跟踪审计与监理单位之间的合作关系，积极配合，相互支持，但又不相互干涉，只有这样才能真正发挥跟踪审计的积极有效作用。实际工程中，施工单位往往将跟踪审计边缘化，认为与之没有法律意义上的合同关系，不能如同监理一样对其发布命令，也在一定程度上造成了在施工过程中跟踪审计无发言权，不能深入了解工程。
二、高校基建实施全过程跟踪审计的对策
(四)跟踪审计嵌入基建工程管理。将跟踪审计嵌入基建工程管理，是以加强工程生命周期全过程的监督管理为目标，以有效控制工程质量和工程造价为目的，提高工程跟踪审计的工作质量，根据项目规模、工程难度等条件为辅助参考，提高跟踪审计工作的独立性，但同时也要增强跟踪审计与工程管理的粘性，能够让跟踪审计协调各方管理力量，进而优化管理方式方法，提高管理效率的工作方法。
目标定位方面，跟踪审计应以工程造价控制为主线，更多关注工程资金控制、工程资料的完整性、工程事项的程序性等方面。
审计职能定位，要求跟踪审计保持审计独立性。因为独立性是审计监督区别于其他监督最根本的特征。独立性在实际工作中应该注意几点，一是不能参与工程建设的实操；二是理顺与基建部门的关系；三是对于基建现场出现的应由基建部门解决的问题，审计不作决策。
由表2可知，当原假设为“LNCPI_SA不是LNAPI_SA的格兰杰原因”时，F的统计量为0.57153、P值为0.4538，大于0.1，接受原假设，即CPI不是农产品价格的格兰杰原因；同理，当原假设为“LNAPI_SA不是LNCPI_SA的格兰杰原因”时，F的统计量为6.82238、P值为0.0123，小于0.1，拒绝原假设，即农产品价格是CPI的格兰杰原因。综上，CPI不是农产品价格的格兰杰原因，而农产品价格则是CPI的格兰杰原因，说明农产品价格变动早于CPI变动。
(四)审计力量薄弱。一个完整的基建工程项目涵盖建筑装饰、安装、市政、园林绿化、暖通等多个专业，审计人员在这么多专业中履行审计监督职责，除了满足思想、品德等政治方向和素养要求，还必须具备很强的专业素质，既能编制工程造价，又能识别工程图纸，还需注意在合同签订、变更签证、进度款支付、工程索赔等方面经常出现的问题。同时，因为工程涉及金额较大，各方关系复杂，合同约定内容较多，工程建设流程较长等原因，也需要审计人员同时具备一定的法律知识，熟悉相关法律法规。但高校建设工程中配备的跟踪审计人员，大多数是从财务部门或其他部门抽调进来，工程专业知识不扎实甚至是欠缺的人员，这些审计人员只经过简单的培训，就预备上岗，在实际工作中处理工程实务非常困难，不能识别工程实施过程中的各种风险。有些高校即使是配备了工程专业相关审计人员，但往往经验不足，更谈不上提出专业审计意见。
(三)抓住建设工程关键环节和关键点。高校工程建设跟踪审计经历的建设过程时间长、环节多、情况复杂，审计成果质量保证和提升需要审计人员必须能抓住建设工程关键环节和关键点。跟踪审计是一个系统工程，涉及到项目前期决策、初步设计和施工图设计、工程招标投标、合同签订、工程项目验收、工程材料采购、工程结算等关键环节和关键点。这些关键环节关键点对于控制工程造价、提高工程质量、保障工程顺利进行等方面非常重要。
根据本隧道的工程环境特点，本次整治工程的总体方案采取隧道洞内套拱结合洞周地层注浆的综合治理方案。洞内套拱措施为在既有隧道结构条件下实施洞内套施模铸混凝土+钢架的二次支护结构，对既有隧道结构进行补强；洞周地层注浆采取洞内外联合注浆形式，并以衬砌壁后回填注浆为主，同时兼顾隧道周边地层改良加固之目的。考虑到本工程隧道空间狭小，基底钻孔和注浆操作均在洞内开展，而隧道基坑侧侧壁地层采用洞外施注的方式进行。
全过程跟踪审计贯穿于工程项目始终。实际工程建设中，要把握住建设工程的全生命周期的审计监督的每一个环节，对工程质量和工程造价进行重点把控，密切关注建设工程项目的发展进程，对建设工程项目进行全方位的跟踪、监督、管理，在综合考虑跟踪审计经济效益和审计力量不足的情况下，真正实现跟踪审计的动态管理和监督，必须切实有效地抓住全过程跟踪审计的关键环节和关键点。
(一)对跟踪审计的定位有准确的认知。全过程跟踪审计的定位要从职能定位和目标定位这两个方面来进行确定。
冬枣，有“中华神果”之称，肉质细嫩酥脆、甜味浓、品质优良，是枣中精品、枣果之冠［1］。因品质较好，产地较少，效益相当突出。但各主要产区过度追求早熟或者丰产，每年都有较多种植户因为幼果期管理不到位，导致枣果畸形、果型不好、果型较小、膨果不快、果面不光亮以及成熟较晚等。故需优化冬枣幼果期栽培管理措施。
跟踪审计的嵌入管理，前提是不能丧失审计独立性，能依据审计的规范性要求和原则开展工作。高校部门职能交叉，岗位错综复杂，审计往往很难执行“到位而不越位，监督而不代替”的行动准则。跟踪审计在处理具体工程实务中，可以采取参与讨论事项，但侧重点在事情的合理性、合法性和效益性方面；工程款支付末位审核；跟踪审计与结算审计分开等方式方法来提高跟踪审计的权威性和效益性。
(五)提高审计人员综合素质。建设工程跟踪审计是需要扎实的知识储备、较高的观察判断分析能力与科学的审计方法来进行的一种监督工作，为此，审计队伍人员必须掌握各种建设工程相关专业技术知识，懂得法律法规相关规定，熟悉工程业务流程，具备分析判断与解决问题的能力、组织协调能力。熟悉财务会计和工程造价，能严格控制工程投资，抓住工程关键环节。跟踪审计工作需要更强的专业化水准和综合型能力的需求，这促使跟踪审计队伍必须要不断加强自身的专业能力和综合素养，跟踪审计的综合效益才能显现，工程才能得以顺利进行。
【参考文献】
[1]赵利琴.浅析如何做好高校建设工程全过程跟踪审计[J].价值工程，2013,3：63～64
[2]彭胜华.关于我国政府审计目标的若干思考[J].审计与理财，2006,12：10～11
【基金项目】 本文为2018年度广东开放大学(广东理工职业学院)科研课题一般项目“高校建设工程审计外包管理”(编号：YB1825)研究成果。
【作者简介】 范文龙(1982～)，男，河南淮阳人；广东理工职业学院建筑助理研究员，硕士
邓家枢，卢军；广东开放大学
标签：跟踪审计论文; 高校管理论文; 基建工程论文; 广东理工职业学院论文; 广东开放大学论文;